小企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析
一、稅務(wù)籌劃的基本理念
稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
注意：納稅籌劃前提是合法合規(guī)
納稅籌劃和依法納稅的前提都是熟悉稅法，而要熟悉稅法，必須學習稅法。納稅籌劃是在熟悉稅法的基礎(chǔ)上爭取“少繳稅”或遞延納稅，即：應(yīng)該繳的稅一分不少，不應(yīng)該繳的稅一分不多。
【案例分析】一個名為籌劃實為偷稅案例的解析
資料：某縣國稅局納稅評估工作人員在對某企業(yè)納稅評估時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2015年1－6月的增值稅納稅申報存在明顯的稅負偏低現(xiàn)象。經(jīng)過納稅人對增值稅稅負低的現(xiàn)象進行舉證及對納稅人的財務(wù)人員和老板進行約談后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存有如下稅收違法行為：
該企業(yè)1－6月每月進項稅額與銷售稅額基本相差不大，實際是該企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理“籌劃”的結(jié)果！該企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理通過參加培訓班后聽信某“專家”“稅收籌劃”方法：將企業(yè)當月實現(xiàn)銷售收入與企業(yè)進項稅額對比，將多出進項稅額的部分轉(zhuǎn)移到下月做收入達到“避稅”的目的！
對此企業(yè)的這一行為是否違法及按何種違法行為進行處罰，稅務(wù)機關(guān)也有兩種不同的聲音：
1.一部分稅務(wù)人員認為該企業(yè)的行為是一般違法行為只要該企業(yè)將稅款補繳并補繳相應(yīng)的滯納金就可以了！
2.另一部分人員認為該企業(yè)的行為已經(jīng)構(gòu)成了偷稅行為應(yīng)按照偷稅行為進行稅款補征、加收滯納金和罰款。
【案情分析】該企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理將本應(yīng)在當月做收入的收入采取滯后入賬的方式記入下月，在當月來講屬于明顯的不計、少計收入及隱匿收入行為，并且每個月都有少繳稅款行為。符合稅收征管法六十三條偷稅定義中的：偷稅主體、偷稅手段、不繳少繳稅款的三個要件一個不缺。故該企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理的“稅收籌劃”實質(zhì)就是偷稅！
經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)稅政科進行認真審理，納稅評估部門最終將該企業(yè)的上述行為定性為偷稅行為，將該企業(yè)交由稅務(wù)稽查部門進行立案查處！最終該企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)將所有推遲到稅款所屬月份重新計算當月應(yīng)該繳納的增值稅稅款，將該企業(yè)的上述行為定性為偷稅！由稅務(wù)機關(guān)追征稅款，并從滯納稅款之日按日加收萬分之五的稅收滯納金并處企業(yè)所偷稅款1倍的罰款！
【案例啟示】從此案例中我們不難看出企業(yè)之所以會出現(xiàn)這樣的失誤就在于缺少對偷稅定義的準確理解！“專家”也沒有正確解讀偷稅的定義就盲目進行宣講是造成這一問題的根本原因！財務(wù)經(jīng)理缺乏必要的判斷標準更是企業(yè)出現(xiàn)問題的直接原因！偷稅這一看似簡單的概念其實并不是隨口說說的問題，望廣大會計人員能夠認真對待，是以圣人猶難之，故終無難也！
二、稅務(wù)籌劃與偷稅、逃稅、避稅、騙稅區(qū)別
1.稅務(wù)籌劃具有：
合法性；籌劃性（事先安排）；風險性；專業(yè)性。
2.偷稅（《刑法》中已改為逃避繳納稅額）、逃稅、避稅、騙稅：均為違反行為
【案例分析】
曝光！小企業(yè)常見做假賬的21種手法
手法1：成本費用互化
定義：將屬于成本項目的支出賬務(wù)處理變?yōu)橘M用以達到當期稅前扣除的目的，或?qū)儆谫M用項目的支出成本化以達到控制稅前扣除比例及夸大當期利潤的目的。
舉例：如某企業(yè)將應(yīng)計入“管理費用”賬戶的無形資產(chǎn)攤銷計入了“制造費用”賬戶，月末分配制造費用時，將其計入了“生產(chǎn)成本”賬戶，這樣就造成少計期間費用，虛增利潤的結(jié)果。
手法2：費用資本（產(chǎn)）互化
定義：將屬于費用項目的賬務(wù)處理變?yōu)橘Y產(chǎn)，從折舊中遞延稅前扣除?；?qū)儆谫Y產(chǎn)類科目的支出直接確認費用，當期稅前扣除。
舉例：如某企業(yè)新建廠房，確認為固定資產(chǎn)，投入使用之后的費用本應(yīng)計入當期損益，但卻計入初始成本計提折舊。
手法3：費用名目轉(zhuǎn)化
定義：將部分稅前扣除有比率限制的費用超額部分轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌拗戚^寬松的或沒限制的費用名目入賬，以達到全額稅前扣除的目的或減少相關(guān)稅費等目的。
舉例：如某企業(yè)工會經(jīng)費扣除額度已超過限制比例，于是將其計入職工福利費扣除。
手法4：費用預提/遞延/選擇性分攤
定義：為控制當期稅前利潤大小，預提費用，以推遲納稅；或為其他目的（如股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，當期業(yè)績）夸大當期利潤選擇遞延確認?；驗檫x擇性的將費用分攤。
舉例：如在各費用支出項目上分攤比例進行調(diào)節(jié)，人為調(diào)整各期應(yīng)該項目造成的稅費（如調(diào)節(jié)土地增值稅）。
手法5：成本名目轉(zhuǎn)化
定義：將屬于本期可結(jié)轉(zhuǎn)成本的項目轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌荒芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本的項目，或反行之。
舉例：如某企業(yè)將直接人工、直接材料與銷售費用、管理費用混淆。
手法6：成本提前、推遲確認，選擇性分攤
定義：將本期結(jié)轉(zhuǎn)成本時多結(jié)轉(zhuǎn)或本期少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補齊，或選擇成本分攤方法達到上述2個目的。
舉例：如跨會計年度期間不據(jù)實結(jié)轉(zhuǎn)成本， 人為調(diào)整當期損益。
手法7：收入提前&推遲確認/選擇性分攤
定義：將本期結(jié)轉(zhuǎn)收入多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補齊，或選擇收入分攤方法達到上述2個目的。
舉例：如跨會計年度期間不據(jù)實結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)整當期損益。
手法8：收入名目轉(zhuǎn)化
定義：將收入總額在多種收入項目間進行調(diào)節(jié)。
舉例：如把主營收入變?yōu)槠渌麡I(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，以達到控制流轉(zhuǎn)稅或突出主業(yè)業(yè)績的目的。
手法9：收入負債化/支出資產(chǎn)化
定義：企業(yè)會計制度規(guī)定，“其他應(yīng)付款”科目屬于流動負債，通常在一個營業(yè)周期內(nèi)償還，但由于其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)復雜，有的企業(yè)將其作為逃避納稅的工具。
舉例：將收入長期掛賬為其他應(yīng)付款，造成借款經(jīng)營的假象，達到推遲納稅或不納稅的目的。或?qū)⒅С鲩L期掛賬為其他應(yīng)收款；將超出企業(yè)所得稅稅前扣除額度的費用（業(yè)務(wù)招待費、廣告費等）虛做借款，使企業(yè)費用虛減，影響當期的應(yīng)納稅所得額。
手法10：收入、成本、費用虛增/減
定義：人為虛增或虛減收入、成本、費用，造成進行差錯調(diào)整的依據(jù)，達到納稅期拖延或其他目的。
舉例：如報銷虛假費用票據(jù)、人為捏造增加銷售成本等。
手法11：轉(zhuǎn)移定價
定義：在經(jīng)濟活動中，不按照公予價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產(chǎn)品定價，以達到少納稅或不納稅的目的。
舉例：如將虧損企業(yè)的產(chǎn)品高價銷售給盈利企業(yè)，以達到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負最小化的目的。
手法12：資產(chǎn)、負債名目轉(zhuǎn)化
如將固定資產(chǎn)中的資產(chǎn)類別名目轉(zhuǎn)變，改變其折舊年限；將應(yīng)收賬款掛其他應(yīng)收款，或預收賬款掛其他應(yīng)付款等手法避稅。
手法13：虛假交易法
如以不存在的交易合同入賬，造成資金流出，增加本期費用，達到減少所得稅的目的。
手法14：費用直抵收入法
在確認收入時，以虛假發(fā)票入賬（如廣告費、業(yè)務(wù)招待費），將虛假費用稅前扣除，達到減少當期的應(yīng)納稅所得額的目的。
手法15：重組轉(zhuǎn)讓法
利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等進行資金或收入轉(zhuǎn)移達到避稅的目的。如將公司的資金轉(zhuǎn)移，達到破產(chǎn)賴賬等目的。
手法16：私人費用公司化
定義：將私人的費用轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜馁M用，既達到降低私人收入個稅應(yīng)納稅額的目的，又達到增加企業(yè)所得稅前扣除費用的目的。
舉例：將個人車油費在公司處理，將個人房租費在公司處理。
手法17：收入/成本/費用轉(zhuǎn)移法
定義：分立合同，將收入、成本或費用轉(zhuǎn)移至其他公司或個人。
舉例：某工廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資，賬務(wù)處理為
借：生產(chǎn)成本
貸：原材料
這樣一方面加大了產(chǎn)品成本，減少利潤，另一方面也隱瞞了投資收益。
手法18：虛增/減流轉(zhuǎn)過程
定義：在流轉(zhuǎn)過程上下工夫，多一道流轉(zhuǎn)過程，收入額多一道，將可扣除費用的范圍增大。
舉例：將資產(chǎn)由公司借款給個人買下，再以公司租賃其個人資產(chǎn)的名義，無形增加租賃費用。
手法19：利用金融工具法
定義：利用股票、期貨、外匯等金融工具進行難以控制未來價格的交易。
舉例：如某公司賣出股票時將價格控制在低水平，而當實際收入時，股票價格已上漲，卻仍然以低水平價格確認收入，避免部分流轉(zhuǎn)稅。
手法20：集團化操作
定義：利用集團化操作，達到國家批準的部分集團化統(tǒng)一納稅公司的操作模式的目的。
舉例：如將集團內(nèi)各公司的費用平衡分配，達到統(tǒng)籌納稅的目的。
手法21：其他
如將借款作為收到其他公司的定金處理，從而達到避免利息產(chǎn)生的稅金等目的。
結(jié)論：
綜上所述：做假賬不可?。“凑瘴覈缎谭ā?、《稅收征收管理法》、《會計法》相關(guān)條例均有規(guī)定，做假賬輕則處以罰款，重則追究刑事責任呢。金稅三期上線后，一切有異常的數(shù)據(jù)將納入重點監(jiān)控，所以說“莫伸手，伸手必被捉！”因此，合法經(jīng)營才是王道！
三、小企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法
（一）用足稅收優(yōu)惠政策
近年來，國家出臺了一系列專門扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是國家給予特定納稅人的稅收減免的優(yōu)惠，實際上表明了國家對于特定行為的鼓勵，因此，利用稅收優(yōu)惠政策不僅能減輕自身的稅收負擔，而且屬于國家鼓勵的行為，沒有任何法律風險。
2016－2017年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策梳理
增值稅
●增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
●按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。
●其他個人采取預收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預收租金收入，可在預收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
●落實和完善全面推開營改增試點政策。簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡并至三檔，營造簡潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進一步減輕企業(yè)稅收負擔。
相關(guān)稅費及附加費優(yōu)惠
●增值稅小規(guī)模納稅人自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費
●根據(jù)《關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅[2016]12號）文件規(guī)定：一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠
●自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財〔2015〕99號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。
●自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
十二屆全國人大五次會議2017年3月5日9時在北京人民大會堂開幕，國務(wù)院總理李克強作政府工作報告，報告指出：擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元。
【籌劃方案】
如果企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為31萬元，應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅：31×25%＝7.75（萬元），稅后利潤為：31－7.75＝23.25（萬元）。
如果將該1萬元在年底之前開支出去公司稅收籌劃案例，如支付專家咨詢費、購置辦公用品等，則企業(yè)應(yīng)納稅所得額為30萬元，應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅：30×20%＝6（萬元），稅后利潤為：30－6＝24（萬元）。
●對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
●對生物藥品制造業(yè)等6個新興行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
●科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高75%，千方百計使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進一步顯現(xiàn)。
印花稅優(yōu)惠
●自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
【案例分析】小微企業(yè)可享九項稅收優(yōu)惠
資料：假設(shè)某運輸公司2015年1月成立，在稅務(wù)機關(guān)登記類型為查賬征收的小規(guī)模納稅人，增值稅為按季度申報。
2015年業(yè)務(wù)如下：實現(xiàn)利潤總額為50萬元（假設(shè)無企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目），繳納企業(yè)所得稅12.50萬元。2016年業(yè)務(wù)如下：2季度實現(xiàn)運輸合同收入8萬元（不含稅），實現(xiàn)利潤4萬元，從業(yè)人數(shù)為18人，從業(yè)人數(shù)中無殘疾人職工，資產(chǎn)總額為680萬元。取得銀行借款200萬元。由于市場前景低迷，預計2016年全年利潤總額20萬元。
（計算時不考慮房產(chǎn)稅和土地使用稅以及稅務(wù)機關(guān)代征的水利基金和工會經(jīng)費）當?shù)貧埣踩吮Ｕ辖鹩嬎愎綖椋罕Ｕ辖鹉昀U納額＝（上年用人單位在職職工人數(shù)×1.6%－上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。2015年職工人數(shù)25人，2015年職工年平均工資為5萬元。
請問2016年2季度末該企業(yè)應(yīng)交納哪些稅費？享受哪些稅收優(yōu)惠？
分析：
1.2016年2季度企業(yè)應(yīng)交稅費如下：
應(yīng)預繳企業(yè)所得稅：4×20%×50%＝0.4萬元
應(yīng)交增值稅：0
應(yīng)交城建稅：0×7%＝0
應(yīng)交教育費附加：0×3%＝0
應(yīng)交地方教育費附加：0×2%＝0
應(yīng)交印花稅：0
全年殘疾人保障金：0
價調(diào)基金：0
2.享受的稅收優(yōu)惠政策
應(yīng)交企業(yè)所得稅：在本題中2015年該企業(yè)不符合小微企業(yè)三個定義，故2015年按非小微企業(yè)適用稅率繳納企業(yè)所得稅。2016年2季度，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額指標符合小微企業(yè)定義，預計全年應(yīng)納稅所得額符合小微企業(yè)定義，故可以按照小微企業(yè)優(yōu)惠稅率進行季度企業(yè)所得稅預繳（政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告〔2015〕第61號和財稅〔2015〕第99號文件）。但是納稅人若年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款（政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告〔2014〕第23號文件）。
應(yīng)交增值稅：本題中2016年2季度實現(xiàn)收入8萬元，未超過9萬元，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告〔2014〕第57號規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，免征增值稅。所以，該公司免征增值稅。
應(yīng)交城建稅：本題中2016年2季度增值稅享受優(yōu)惠政策免征，故城建稅也免征。
應(yīng)交教育費附加和應(yīng)交地方教育費附加：
根據(jù)財稅〔2016〕第12號規(guī)定：將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。本通知自2016年2月1日起執(zhí)行。
本題中2016年2季度實現(xiàn)收入8萬元，未超過30萬元，故免征教育費附加和地方教育費附加。
應(yīng)交印花稅：自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
殘疾人保障金：自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征保障金。
價調(diào)基金：自2016年2月1日起，停征價格調(diào)節(jié)基金。
3.小微企業(yè)稅務(wù)籌劃臨界點
如果小微企業(yè)想要盡享稅收優(yōu)惠政策，還要注意稅務(wù)籌劃臨界點。
企業(yè)所得稅：工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃臨界點為年應(yīng)納稅所得額≤50萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3000萬元，實際稅率為10%；其他企業(yè)臨界點為年應(yīng)納稅所得額≤50萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬元，實際稅率10%。
增值稅：小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃臨界點月銷售額或營業(yè)額≤3萬元，季度銷售額或營業(yè)額≤9萬元，免征。
城建稅：小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃臨界點為月銷售額或營業(yè)額≤3萬元，季度銷售額或營業(yè)額≤9萬元，免征。
教育費附加：小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃臨界點為月銷售額或營業(yè)額≤10萬元，季度銷售額或營業(yè)額≤30萬元，免征。
地方教育費附加：小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃臨界點為月銷售額或營業(yè)額≤10萬元，季度銷售額或營業(yè)額≤30萬元，免征。
借款合同需交的印花稅：小微企業(yè)稅務(wù)籌劃臨界點為對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
殘疾人保障金：小微企業(yè)稅務(wù)籌劃臨界點為自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征保障金。
價調(diào)基金：自2016年2月1日起，停征價格調(diào)節(jié)基金。
現(xiàn)實當中，很多老板都在抱怨自己的企業(yè)交的稅收比較多，殊不知，企業(yè)如果能夠合理運用好稅收優(yōu)惠政策，便會極大地降低企業(yè)稅收負擔。
目前，在我國針對不同行業(yè)、不同地區(qū)還存在著很多稅收優(yōu)惠政策，比如：軟件企業(yè)，增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策；對于符合條件的科技企業(yè)孵化器使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。
企業(yè)要想用好優(yōu)惠政策，需要聘請資深的財稅人員進行籌劃，而稅務(wù)籌劃不但體現(xiàn)在企業(yè)成立之前，還貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營期以及企業(yè)清算期等各個環(huán)節(jié)。
稅務(wù)籌劃做得好，就會使廣大小微企業(yè)放下稅收包袱，集中精力致力于科技研發(fā)和提質(zhì)增效等方面。這也符合目前國家大力倡導的將小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策真正落實到企業(yè)之中的精神。
（二）把握稅法特定條款
小微企業(yè)按照《小企業(yè)會計準則》進行會計政策選擇時，應(yīng)把握稅收法規(guī)的特定條款。
如：中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2017年修正本）第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
由此，小微企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，對《小企業(yè)會計準則》與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)依照后者的規(guī)定計算。按照這一征管原則，小微企業(yè)進行會計政策選擇時，應(yīng)盡可能選用稅收法規(guī)允許的最高費用扣除標準（如最短折舊年限）。
（三）規(guī)范會計核算行為
小微企業(yè)會計人員要按照《小企業(yè)會計準則》的要求，規(guī)范會計核算行為。
首先，小微企業(yè)只有規(guī)范會計核算，才能符合查賬征收要求，就可避免核定征收情況下由于盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業(yè)所得稅的不公平現(xiàn)象。
其次，會計核算不規(guī)范會給小微企業(yè)造成損失。如：稅收法規(guī)規(guī)定小微企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費符合條件可以加計扣除，但在會計核算中，如果會計人員對技術(shù)研發(fā)場地和設(shè)備的折舊不單獨核算，就會造成沒有用足政策而在加計扣除時少了金額最大的項目。
【案例分析】研發(fā)費加計扣除：這些稅務(wù)風險“雷區(qū)”不要踩
資料：北京市國家稅務(wù)局第一稽查局在對某高新技術(shù)企業(yè)M公司檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在檢查所屬期內(nèi)雖有科研成果，但是人工費用、折舊費用和其他相關(guān)費用列支明顯違規(guī)，存在很高的稅務(wù)風險。
人工費用：大量虛列要不得
檢查人員發(fā)現(xiàn)，M公司研發(fā)費用中“在職人員費用”一項填列的數(shù)額不小，十幾人的項目組，列支了數(shù)百萬元的人工費用。檢查人員立刻調(diào)取了其項目組的成員名單，同時要求企業(yè)提供了檢查所屬期公司員工的花名冊，還查看了當中部分人員的工作合同。果不其然，其中不乏公司部門領(lǐng)導和銷售部門采購人員。
這些人在項目研發(fā)中無疑只是起輔助作用的，并不是直接參與研發(fā)活動的核心技術(shù)人員。尤其是部門領(lǐng)導，其薪水明顯高于普通研發(fā)人員。如此多不直接參與研發(fā)的人員工資充斥其中，自然就形成了一筆巨大的人工費用。而根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件）規(guī)定：
直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用準予加計扣除。顯然，該文件的規(guī)定十分清楚，必須是“直接從事研發(fā)活動的人員”。其實，這也是很多企業(yè)容易犯糊涂的地方。
在查看人工費用中項目明細時，檢查人員又發(fā)現(xiàn)了第二個問題：人工費用名目繁多。除了基本的工資和“五險一金”之外，還有諸如“高溫補貼”和“交通補助”等費用，雖然金額不大，但還是引起了檢查人員的注意。而根據(jù)119號文件規(guī)定，人工費用中可以加計扣除的項目包括：工資、薪金、“五險一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
請注意，這里的規(guī)定是正列舉，并不包含其他費用。也就是說，只要不在規(guī)定范圍內(nèi)的一律不得加計扣除。該企業(yè)所列的各種津貼補助均不在可以加計扣除的范圍之內(nèi)，檢查人員將這些費用作了統(tǒng)計匯總公司稅收籌劃案例，向M公司給出了納稅調(diào)整的處理建議。
折舊費用：違規(guī)操作風險高
在人工費用檢查完畢后，另一項內(nèi)容引起了檢查人員的關(guān)注，那就是專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費、租賃費和運行維護費。
檢查人員調(diào)取了M公司關(guān)于折舊費的明細賬及記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不少“固定資產(chǎn)清理”直接結(jié)轉(zhuǎn)折舊費的賬務(wù)處理記錄。
檢查人員立刻聯(lián)想到，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）的規(guī)定——所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）之規(guī)定，該項優(yōu)惠可以和加計扣除疊加享受。企業(yè)很有可能是想享受這個非常實惠的“套餐”。
通過約談M公司財務(wù)部門和相關(guān)部門人員，檢查人員了解到，該企業(yè)財務(wù)人員在得知可以疊加享受加計扣除優(yōu)惠后，將研發(fā)項目使用過的總價值不超過100萬元的設(shè)備都作了一次性列支扣除的賬務(wù)處理，通過“固定資產(chǎn)清理”科目將設(shè)備全部殘值結(jié)轉(zhuǎn)入當期研發(fā)費中申報加計扣除。
然而，通過檢查，當中不少設(shè)備存在兩個關(guān)鍵問題：一是2014年之前購進，二是除了供該項目使用之外，還用做企業(yè)其他的科研活動。這兩個問題直接導致這些設(shè)備不符合文件規(guī)定的享受優(yōu)惠的先決條件，僅這一項就涉及金額100余萬元。
此外，稅收法規(guī)中很多規(guī)定都依賴于規(guī)范的會計核算信息。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“年度利潤總額”是指小微企業(yè)依照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。如果會計核算不規(guī)范，“年度利潤總額”將無據(jù)可循。
折舊方法的選用也會直接影響成本的多少，影響利潤及企業(yè)的稅負壓力大小。在用折舊方法進行納稅籌劃時，應(yīng)該對各個方面因素進行綜合分析。如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應(yīng)該選擇加速折舊法，使企業(yè)在前期提取到較多折舊，在后期提取較少折舊，如此企業(yè)便可以獲取延期納稅的益處。
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