原創(chuàng) 葉永青余悅丁瑩 金杜研究院
臨近年末,頭部帶貨主播因偷逃稅被追繳稅款并被處罰一事,又將稅務問題帶上風口浪尖。每年年末我們都會回顧過去一年發(fā)生的稅收熱點問題,同時展望未來前進方向。今年除了回顧和展望,站在這個歷史的關(guān)口,我們認為每個企業(yè)、每個人都需要開始思考自己在稅收問題上的戰(zhàn)略。希望能通過本文回顧與展望,分享一點稅收戰(zhàn)略思考,引發(fā)更多的討論。說起2021年中國稅收,我們認為最重要的詞語就是“共同富?!薄T凇肮餐辉!钡闹鲗枷胂?,中國的稅制應該如何發(fā)展,我們有以下框架性設想:最終目標可總結(jié)為:名義稅率下降,稅收征管趨嚴。宏觀方向及實現(xiàn)路徑可歸類為四個方面,下述路徑的實現(xiàn)時間有所不同:
(點擊查看大圖)
立法進展
在“共同富裕”的框架下北京企業(yè)稅務籌劃有哪些,我們首先來回顧2021年值得關(guān)注的稅收立法進展:印花稅法:《印花稅法》自2022年7月1日起實施,代表著中國18個稅種中已有12個立法,加上《稅收征收管理法》形成13部稅收法律。房地產(chǎn)稅:2021年10月23日,全國人大常委會《關(guān)于授權(quán)國務院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點工作的決定》正式宣布開啟房地產(chǎn)稅試點。海南自貿(mào)港:2021年6月10日《海南自由貿(mào)易港法》公布實施,在法律層面確立海南自貿(mào)港“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制”的財政稅收制度總體方案。行政處罰:國家稅務總局《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》(國家稅務總局公告2021年第6號)于2021年4月1日起實施,共包含10項適用“首違不罰”的事項。新修訂的《行政處罰法》于2021年7月15日生效,“首違不罰”制度在法律層面正式確立。稅務稽查:《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》(國家稅務總局令第52號)自2021年8月11日起實施,在部門規(guī)章層面為稅務稽查案件的辦理提供執(zhí)法依據(jù),同時加強對涉稅當事人的程序保護。
年度熱點
我們進一步來看2021年的稅收熱點事件,以及對未來稅收發(fā)展、企業(yè)及個人稅收戰(zhàn)略的影響。第一個重點是:文娛行業(yè)新一輪稅收整治帶來的啟示。2021年初某知名女明星爆發(fā)偷逃稅風波。上海市稅務局最終作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計2.99億元的處理處罰決定[1],隨后又對本案舉報人幫助逃避履行納稅義務的行為處以偷逃稅額0.75倍的罰款。[2]早在2019年便有消息稱,上海市稅務局明確要求包括影視類個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶在內(nèi)的特定納稅人,應實行個人所得稅查賬征收[3]。自2021年初開始,上海出現(xiàn)各種有關(guān)取消核定征收的消息,直到8月1日上海正式取消一般納稅人核定征收,全部改成查賬征收。[4]全國其他地區(qū)稅務局也多開始全面收緊核定征收政策。2021年11月底杭州市稅務局剛剛對兩位知名網(wǎng)絡主播通過個人獨資企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷逃個人所得稅的行為進行處理和處罰[5],緊接著12月又對某頭部主播通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅的行為作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元的處理處罰決定。[6]2021年12月22日、23日,北京、上海、浙江、江蘇、廣東等地稅務局接連發(fā)出通告,說明對個別存在涉嫌重大偷逃稅問題且經(jīng)提醒、督促、警告后仍拒不配合整改的明星藝人、網(wǎng)絡主播納稅人,已選擇部分情節(jié)嚴重的重點案件進行了公開曝光;同時督促尚未關(guān)注自身涉稅問題或自查整改不到位的明星藝人、網(wǎng)絡主播等,及時自查自糾,并于2021年底前向稅務部門主動報告和糾正涉稅問題。
[7]這些文娛行業(yè)稅務案件至少可以給我們?nèi)c啟示:(1)簡單粗暴的“稅收籌劃”很容易變成偷稅;(2)遇上不靠譜的專業(yè)顧問對人對己都是損失;(3)高凈值人士需要審視自己的綜合稅負率,保有對稅收規(guī)則的基本敬畏。個人所得稅的征管從點到面,從松到緊,嚴管重罰的趨勢非常明顯。在“共同富?!钡膬r值導向下,可以預見對于文娛行業(yè),及其他行業(yè)高凈值人士加強稅收監(jiān)管是不可逆的征管趨勢。稅收規(guī)劃對納稅人而言是一門重要的功課。一方面,需要建立對稅收規(guī)則的敬畏之心,以嚴謹?shù)膽B(tài)度尋求自身的稅收管理戰(zhàn)略。另一方面,在稅收合規(guī)的前提下,依法維護自身權(quán)益、爭取利益也是需要追尋的稅收戰(zhàn)略定位。第二個重點是:“零容忍”持續(xù)嚴打下的發(fā)票管理。2021年以來,增值稅專用發(fā)票電子化試點全面推行。國家稅務總局等四部委于2020年12月28日發(fā)文重點提示,打擊虛開騙稅專項行動延長至2021年6月底。[8]自2021年3月起,國家稅務總局接連曝光增值稅發(fā)票虛開騙稅典型案例。2021年9月15日,在金磚國家稅務局長視頻會議中,國家稅務總局局長指明金稅四期啟動實施[9],在金稅三期的基礎上,增加“非稅”業(yè)務內(nèi)容,配合多部門信息共享和信息核查,實現(xiàn)全數(shù)據(jù)、全流程、全業(yè)務智能辦稅和智慧監(jiān)管。
[10]2021年虛開增值稅發(fā)票案件持續(xù)嚴打,大案頻發(fā),涉案金額屢創(chuàng)新高。許多兢兢業(yè)業(yè)的企業(yè)家們,因為發(fā)票問題犯了難。審視我們今年代理的虛開發(fā)票相關(guān)刑事、民事和行政案件,既覆蓋互聯(lián)網(wǎng)貨運這樣的新業(yè)態(tài),也有大宗商品這樣的老問題。隨著電子發(fā)票全面推開試點拉開序幕,以及未來金稅四期征管系統(tǒng)全面落地,在中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯(lián)合發(fā)文強調(diào)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變、到2025年基本建成功能強大的智慧稅務的背景下[11],發(fā)票管理將成為未來中國稅收管理的重中之重,難中之難。對于納稅人,還要再次強調(diào)發(fā)票合規(guī)是底線、是紅線;從企業(yè)稅收戰(zhàn)略的角度,內(nèi)部管理控制需考慮以發(fā)票為核心,合理規(guī)劃并妥善落地執(zhí)行。對于行政機關(guān),也想呼吁重新審視當前“以票管稅”制度下行政和刑事規(guī)則的基本邏輯,寬嚴相濟,避免因發(fā)票上的微小瑕疵影響整個企業(yè)的正常經(jīng)營和稅務處理。第三個重點是:疫情之下的稅收法治。從2020年延續(xù)至2021年,無論是減稅措施還是緩稅安排,都是國家通過稅收政策扶持經(jīng)濟發(fā)展思路的體現(xiàn)。然而,我們想強調(diào),從宏觀到微觀,還需要合理的程序和制度安排。在缺乏合理的程序和制度安排的情況下,在執(zhí)行減稅、緩稅政策的過程中,仍需要合理考慮稅收剛性的要求,否則很容易造成今天減了、緩了,明天又征回來的情況,甚至最壞的結(jié)果是,表面上降稅,而實際上造成稅負的增加。
階段性稅收政策的優(yōu)勢在于靈活性,但弊端是缺乏穩(wěn)定性。因此,在肯定特殊時代背景下通過稅收政策扶持經(jīng)濟發(fā)展的成效的同時,應意識到法治先行是應當有的理念北京企業(yè)稅務籌劃有哪些,確保納稅人實實在在感受到稅收法治框架下稅收執(zhí)法的溫度。對納稅人而言,真正意義上的稅收法治需要每個人共同爭取,合理且堅定地維護自身的合法權(quán)益。因此,在個人和企業(yè)的稅收戰(zhàn)略中,爭議解決和風險應對等方面的制度化安排也是必不可少的。第四個重點是:國際共識之下的稅收監(jiān)管。2021年10月8日,G20/OECD包容性框架召開第十三次全體成員大會,136個轄區(qū)就國際稅收制度重大改革達成共識,并于會后發(fā)布《關(guān)于應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》?!半p支柱”方案中,支柱一將確保相關(guān)跨國企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟背景下更加公平地承擔全球納稅義務,支柱二將通過建立全球最低稅制度,為企業(yè)所得稅稅率競爭劃定底線。[12]2021年12月20日,OECD公布《應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板》,標志著支柱二方案設計基本完成。[13]到2021年,國際稅收環(huán)境已經(jīng)發(fā)生明顯變化。OECD推動下的雙支柱計劃,在美國的強力支持下,得到了包括中國在內(nèi)的全球大多數(shù)國家的支持。未來無論是數(shù)字經(jīng)濟下的新稅收理念,還是全球最低稅制度,國際稅收規(guī)則將會被重塑。在當前傳統(tǒng)制度和新稅收理念的交匯時點,每個企業(yè)都需要重新審視自己的國際稅收模式,持續(xù)關(guān)注國際稅收規(guī)則變化,在變化中探討更加高效的稅收管理戰(zhàn)略,才能及時有效地應對。
結(jié)語
2022年又是值得期待的一年。房地產(chǎn)稅試點何時能落地,信托和合伙稅制能否有突破,稅收征收管理法修訂何時能塵埃落定?個人所得稅征管是否會再加強,金稅四期模式下的稅收治理是否會更加剛性和智能化?全球最低稅制度能否帶來根本性的制度變化?種種的不確定之下,唯有兩個問題是確定的:一是堅定而緩慢穩(wěn)步前行的稅收法治,二是更加平衡且嚴格的綜合稅制。對納稅人而言,應保有對稅收規(guī)則的敬畏之心,重新審視和完善自身的稅收管理戰(zhàn)略;同時也要建立稅收法治思維,堅定維護自身的合法權(quán)益,共同促進稅收公平正義。
更多財稅咨詢、上市輔導、財務培訓請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源:部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng),無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布,如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。