成本管理和成本核算的要求(成本會計的核算)

公司成本核算管理制度目錄總則成本核算的基礎工作成本核算的基礎要求成本核算的基本程序材料費的核算人工工資的核算制造費用的核算完工產品實際成本的確定產品銷售成本的結轉成本核算原始記錄的管理監(jiān)督與檢查附則第一章 總則第一條 為了進一步完善公司成本核算管理制度成本管理和成本核算的要求，加強企業(yè)內部成本控制，規(guī)范公司成本核算流程，有效降低產品生產成本。根據(jù)《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》，結合本公司的運營特點和實際情況，特制定本制度。第二條 本公司成本核算對象主要是制造企業(yè)的成本。第三條 根據(jù)本公司的產品生產及銷售的實際情況，公司成本核算采用實際成本法，按不同客戶以訂單法進行成本核算。第四條 財務部設置成本會計崗位，具體負責成本核算有關工作的協(xié)調、單據(jù)的傳遞以及制度的制定，負責公司產品單位成本的計算和分析等其他與成本相關的工作，有效控制生產工序中料、工、費的不合理浪費。第五條 公司各車間、各物資倉庫的倉管員、發(fā)料員、領料員、生產組長兼屬成本核算組人員，配合財務部的成本核算工作，負責統(tǒng)計各車間、各物資倉庫材料的入庫、出庫及庫存的動態(tài)管理和生產工時、材料消耗、產品產量等成本核算所需的基礎資料，協(xié)助財務成本會計進行產品成本核算工作。

第六條 公司財務部有權對成本核算組成員及各部門在執(zhí)行成本控制和定額管理方面的實際效果進行考核。第二章 成本核算的基礎工作第七條 成本核算是成本控制和費用管理的基礎，成本核算的基礎工作包括：原始記錄、計量驗收、定額管理。第八條 公司各車間、各倉管部門根據(jù)生產和管理的實際情況，建立、健全本部門的原始記錄：（一）材料、產品方面的原始記錄，應能反映材料、產品的收、發(fā)、領、退等物流過程。包括：材料的分類編碼、采購入庫單、材料入庫單、退貨單、領料單、退料單、產品入庫單、出庫單、調撥單、銷貨單及存貨盤點報表等，并做好物資倉庫臺賬記賬工作。（二）勞動工資方面的原始記錄，應能反映職工人數(shù)、所屬部門、增減、考勤、計件工資、計時工資、獎金、補貼、加班工資及特殊津貼等項紀錄。（三）品質及工藝方面的原始記錄，應能反映產品工藝路線變化、不合格品率、報廢率等項紀錄。（四）生產方面的原始記錄，應能反映產品從材料投入至完工產品驗收入庫的全過程，如領料單、退料單、生產入庫單等，并做好產品投入產出數(shù)量管理和工時統(tǒng)計工作。（五）設備使用方面的原始記錄，應能反映設備驗收，交付使用，維修，封存，調撥，報廢的情況，如固定資產驗收單，在建工程轉固定資產竣工驗收單等，并做好固定資產卡片和固定資產臺賬的登記工作。

（六）動力消耗方面的原始記錄，應能反映根據(jù)動力實際耗用量，并做好動力消耗統(tǒng)計表。第九條 計量驗收是指對原料、輔料工具、在產品、半成品、產生品等的收發(fā)和轉移，都必須進行計量、清點和質量驗收。公司物資管理部門應建立健全公司各項財產物資的計量驗收制度，確保公司財產的完整及安全。第十條 定額管理是指各種原料、輔料工具、燃料動力的消耗，以及生產工時、設備折舊、費用開支等，都要制訂合理的定額，并定期進行檢查、分析、考核和修訂。第十條 定額的制訂應遵循以下原則：（一）要保持定額相對穩(wěn)定性，以利調動職工積極性，使成本分析和考核建立在可比基礎上，但隨著生產技術進步和管理水品的提高，當定額已不能適應成本核算要求時應實施地進行補充和修訂。（二）成本會計要配合相關部門，對定額要定期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí)行。第三章 成本核算的基本要求第十二條 準確計算產品成本，真是反映產品實際成本情況。對實際發(fā)生的生產成本，必須及時、準確地歸集和登記；對于尚需發(fā)生的成本，應進行科學、合理的預計；應當劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間成本的界限、在產品成本與完工產品成本的界限。第十三條 真實、準確、及時、系統(tǒng)地核算和反映產品生產發(fā)生的各項經濟業(yè)務。

第四章 成本核算的基本程序第十四條 產品成本核算的基本程序如下：審核各項生產費用支出對發(fā)生的各項生產費用支出，依據(jù)公司相關報銷制度和資金管理制度等規(guī)定進行嚴格審核，對不符合制度和規(guī)定的費用，以及各種浪費、損失等要加以制止或追究責任。匯總、分配各項要素費用對發(fā)生的各項要素費用進行匯總，編制各種要素費用分配表，依據(jù)“誰收益誰承擔”原則，按其用途及收益對象分配計入有關產品的生產成本明細賬。對能確認某一成本計算對象耗用的直接計入費用，如直接材料、直接工資、應直接記入生產成本賬戶及其他有關的成本明細賬；對不能確認某一費用，則按其用途進行歸集分配，記入制造費用賬戶。間接費用的再分配對記入制造費用的間接費用，月末按產品生產工時等方法進分配并記入有關產品的成本明細賬。劃分完工產品成本與在產品成本通過對要素費用和間接費用的分配，所發(fā)生的各項生產費用均已歸集在“生產成本“賬戶及有關的產品成本明細賬中。在沒有在產品的情況下，產品成本明細賬所歸集的生產費用即為完工產品總成本；在有在產品的情況下，就需將產品成本明細賬所歸集的生產費用按約當法或定額成本法等方式在完工產品和月末在產品之間進行劃分，從而計算出完工產品成本和月末在產品成本。

計算產品的總成本和單位成本在分批法下，產品成本明細賬中計算出的完工產品成本即為產品的總成本，以產品的總成本除以產品的數(shù)量，就可以計算出產品的單位成本。第十五條 設置下列各種產品成本和費用明細賬：（一）生產成本明細賬，按成本計算對象和成本項目核算生產部門發(fā)生的各項生產費用。（二）制造費用明細賬，按生產部門和明細項目分別核算發(fā)生的制造費用，并按規(guī)定進行分配核算，月終不保留余額。（三）待攤費用、預提費用明細賬，根據(jù)劃清本期成本和下期成本的原則和債權發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設置。（四）產成品、半成品明細賬，按成本計算對象和成本項目核算產品、半成品成本。（五）主營業(yè)務成本明細賬，根據(jù)銷售清單及出庫單結轉產品銷售成本。第五章 材料費的核算第十六條 財務部設“原材料”“低值易耗品”明細賬，按材料類別設置二級明細賬，地址易耗品采用一次攤銷法攤入制造費用，倉庫按材料品種和規(guī)格設置三級明細賬，按低值易耗品類別，品種、規(guī)格設置輔助電子臺帳，以控制其數(shù)量，掌握使用狀況，倉庫負責設置材料數(shù)量卡片，材料三級明細賬根據(jù)采購單，材料入庫單，領料單，退料單等逐筆登記。第十七條 材料的計價采用加權平均法。材料的采購成本包括：（一）購入材料發(fā)票單上列明的價款，但不包括按固定可以抵扣的增值稅稅額；（二）材料采購過程中發(fā)生的倉儲費，包裝費，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等；（三）購入材料發(fā)生的進口關稅，消費稅，資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等。

上述材料采購成本，能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，可按所購存貨的數(shù)量或采購價格比例，分配計入有關存貨的采購成本。第十八條 材料的核算采用實際成本法。倉庫部門對驗收入庫的材料出具材料入庫單，一式四聯(lián)，第一聯(lián)倉庫留存，第二聯(lián)財務復核（直接給財務部），第三聯(lián)財務記賬（由采購部隨發(fā)票給財務部），第四聯(lián)采購部留存，對于已入庫未開票的材料，按暫估價款入賬。生產車間對領用的材料出具領料單，一式三聯(lián)，第一聯(lián)車間留存，第二聯(lián)財務記賬，第三聯(lián)倉庫留存，月末倉庫要根據(jù)領料單向財務部提供月度領料匯總表。所有領用的材料應計入當期成本，不得任意提前或延遲實際領用期，出庫材料成本的計價，除單獨為某項產品采購的材料采用個別計價法外，其余采用加權平均法計價。第十九條 根據(jù)“誰收益誰承擔”的原則，可直接區(qū)分受益對象的材料費，直接計入受益對象；由幾種產品共同負擔的材料，可分別按消耗定額比例、產品數(shù)量比例等方法，在有關的成本計算對象之間進行分配。第二十條 對價值較大的材料，應制定合理的消耗期限，按照每月耗用比例或平均分攤的方法，計入各期生產成本中。幾種產品共同使用的生產工具、添加劑等，領用后在“生產成本”或“制造費用”中核算，按合理分配比例分攤計入各種產品成本。

第二十一條 1、月末成本會計監(jiān)督生產車間各班組（物料需求部門）做好對本班組現(xiàn)場物料的清點整理工作，根據(jù)庫存物料清單及時辦理假退庫手續(xù)，以便準確進行成本核算。2、生產過程中形成的無法用于再生產的廢料、邊角料，應按月回收交廢料庫；還能再利用的應辦理退庫手續(xù)，并沖減生產成本。第六章 人工工資的核算第二十二條 人工工資包括：基本工資、計時工資、計件工資以及屬于國家規(guī)定工資總額范圍內的津貼、補貼、將近等。第二十三條 直接從事產品生產的車間人員的工資，應直接計入各種產品成本，通過“基本生產成本”賬戶歸集，輔助生產車間人員的工資通過“輔助生產成本”賬戶歸集。對于可直接區(qū)分受益對象的直接人工費，根據(jù)工資單據(jù)直接計入受益對象；幾個產品共同負擔的直接人工費，可按生產工時或計件工資在各產品之間進行分配。第七章 制造費用的歸集于分配第二十四條 制造費用是在生產過程中發(fā)生的不能直接計入生產成本的間接費用，包括生產管理人員的工資，生產車間房屋建筑及機器設備等計提的折舊，差旅費，修理費，辦公費，水電費成本管理和成本核算的要求，檢測費，物料消耗等。第二十五條 制造費用發(fā)生時，先在“制造費用“賬戶歸集，月末按生產工時或計劃分配率等方法進行分配，分別計入各種產品的生產成本中。

第八章 完工產品實際成本的確定第二十六條 倉庫部門對驗收入庫的產品出具產品入庫單，一式四聯(lián)，第一聯(lián)倉庫留存，第二聯(lián)財務記賬，第三聯(lián)品質部留存，第四聯(lián)車間留存，月末倉庫要根據(jù)產品入庫單向財務部提供月度產品入庫匯總表。第二十七條 為準確核算各期成本費用，在有在產品存在的情況下，需要按照產品對象歸集的生產成本，在完工產品和在產品之間劃分，其平衡公式為：完工產品實際成本=月初在產品成本+本月發(fā)生全部生產成本-月末在產品成本期末完工產品成本和在產品成本的確認可以采用約當產量法或定額成本法等方式進行確認。第二十八條 各種用于銷售的半成品應按產品成本的計算方法計算自制半成品成本，自制半成品作為成品進行管理。第九章 產品銷售成本的結轉第二十九條 銷售部會同生產部、倉庫、品質部、財務部制定產成品出庫、入庫、不合格退庫及發(fā)貨審批的流程，健全產品成本管理制度和發(fā)出商品等級管理制度，確保產成品賬實相符。第三十條 月末，倉庫要根據(jù)產品出庫單向財務部提供月度產品出庫匯總表，銷售部要根據(jù)發(fā)貨單向財務部提供月度產品銷售發(fā)貨匯總表，財務部采用加權平均法結轉銷售成本。第十章 成本核算原始記錄的管理第三十一條 各部門填制的原始記錄必須經相關負責人審核簽字后才能向接受部門傳遞。

對填寫不準確、不完整的原始記錄，應返還經辦人，重新填寫或予以更正；原始記錄有錯誤的，應當由填寫部門及時更正。對內原始記錄一般不得向外部單位報出，如需報送，經相關部門備案后，統(tǒng)一報送。第三十二條 成本核算有關匯總表、統(tǒng)計表、登記表、賬簿等數(shù)據(jù)必須已審核過的真實的原始記錄為基礎，經專人符合程序，部門負責人審核后，報送財務部。第三十三條 各種與成本核算有關的原始記錄，必須妥善保管，不得損壞和遺失。對過時的記錄，如認為沒有保存價值，經公司分管副總批準，并經財務部核準后，方可銷毀。第十一章 監(jiān)督檢查第三十四條 財務部對各業(yè)務單元成本控制的具體實施，實行嚴格的監(jiān)督檢查制度。監(jiān)督檢查的內容主要包括：（一）成本核算有關原始記錄的管理情況。重點檢查原始記錄的填制是否合規(guī)，報表傳遞是否及時。（二）原材料、輔料工具、在產品、半成品、產成品的庫存情況。不定期對公司各項庫存情況進行盤點，并編寫存貨盤點報告。（三）檢查生產程序是否合理，產品生產過程中是否存在不正常的浪費，超限額領料責任處理情況。（四）各部門對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，必須采取措施，及時加以糾正和完善。第三十五條 監(jiān)督檢查小組由公司財務部牽頭，生產部，銷售部，品質部，倉庫等主要負責人參與，每月不定期檢查，檢查報告經參加人會簽后報公司考核部門通報，作為部門績效考核依據(jù)之一。第十二章 附則第三十六條 本制度由公司財務部制定，修改并解釋，自2016年1月1日起執(zhí)行。

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