淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃 【摘 要】 眾所周知，通過納稅籌劃，可令企業(yè)在合理合法的前提下減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度地增加企業(yè)效益。但我國稅收種類繁多，稅收立法層次不高，稅收政策變化頻繁，使企業(yè)的納稅籌劃面臨更多的不確定性。本文主要結(jié)合《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅； 稅收； 籌劃； 實(shí)施條例
所謂稅收籌劃會(huì)計(jì)稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。因此，稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對(duì)企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，筆者擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。
企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃要點(diǎn)
（一）從成本費(fèi)用方面進(jìn)行稅收籌劃
1.利用成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。
從成本核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
2.選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。這些費(fèi)用的多少將會(huì)直接影響成本的大小。同樣，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞揭矔?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤水平，因此企業(yè)可選擇有利的方法來計(jì)算成本。但是，采用的費(fèi)用攤銷方法必須符合稅法和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤予以調(diào)整，按調(diào)整后的利潤計(jì)算并征收應(yīng)納稅額。
3.選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法。
折舊作為成本費(fèi)用的一個(gè)重要項(xiàng)目，具有抵減所得稅的作用。我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（下文簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，可以稅前扣除。”第六十條規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限。隨著我國稅收制度的日益完善，企業(yè)利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的空間越來越小。但《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。”《實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：可以縮短折舊年限或采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。”這意味著，企業(yè)出于自身實(shí)際情況的需要，在稅法許可的范圍內(nèi)，兼顧成本效益原則，仍可選用縮短折舊年限或采用加速折舊的方法，以減輕本企業(yè)的所得稅支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）從企業(yè)銷售收入的角度進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間會(huì)計(jì)稅收籌劃，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。
1.利用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！秾?shí)施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。
2.選擇就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。
《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！秾?shí)施條例》第九十九條規(guī)定：安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》中對(duì)安置殘疾人員又作出了具體規(guī)定：月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員，特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到1.5%的企業(yè)，有時(shí)通過增加少量殘疾人員就可享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.特殊設(shè)備的稅額抵免。
《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！秾?shí)施條例》第一百條規(guī)定，這些專用的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以上5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理，企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。
另外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法還有很多，如企業(yè)承包一定要建立健全完整的會(huì)計(jì)核算，避免因賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額；對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，要嚴(yán)格控制，對(duì)用于會(huì)議的開支要嚴(yán)格程序，避免擠占招待費(fèi)用；對(duì)外捐贈(zèng)支出要完善手續(xù)，以享受稅前扣除等等?！?/p>
【主要參考文獻(xiàn)】
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[2] 國務(wù)院.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.2007-11-28.
[3] 財(cái)政部第33號(hào)令.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006-2-15.
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