自Carl從事財稅工作以來，每年都會經(jīng)手諸多企業(yè)的稅籌策劃，
在分析各家企業(yè)的原有稅籌方案時，我是越看越無語，越看越心累，
下圖是我抽樣了上百家企業(yè)的原稅籌方案完成的統(tǒng)計表：
大家可以發(fā)現(xiàn)，有7成以上的企業(yè)對稅籌沒有足夠認知，結果就是，
將近半數(shù)企業(yè)被坑了或者用著不合規(guī)的方式，絕大多數(shù)企業(yè)在增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅上籌劃的并不充分。
毫無疑問，絕大多數(shù)企業(yè)的稅籌完全可以做得更好。
稅籌全攻略
很多做企業(yè)的老板，都是起早貪黑談業(yè)務，一年到頭苦哈哈，
看著營收不少，但交稅直叫人肉疼，再除下員工薪酬福利，賬上也剩不了什么余糧了。
對于財會也是，政策一個接一個，每每記賬都應接不暇，
時不時還要面對老板“我估算下來稅不應該這么多啊”，個中滋味，如魚飲水，心也塞塞，無處話凄涼。
涉及稅務的法條繁雜，稅務師考試5大門課，往往要花上幾年時間。
除了業(yè)內人士和常年和稅務打交道的情況，稅務問題很難把握得住。
今天我這篇文章，并不是讓讀者速成為專業(yè)稅務師，
而是對稅務有個大致的認知框架，法律意識，以及決策儲備：
有合理節(jié)稅空間的時候，能意識到機會的存在；
面對不入流的節(jié)稅建議，有能力區(qū)分判斷，該拒絕要拒絕。
能做到以上兩條，就足夠了。
從實用角度出發(fā)，我們來重點盤一盤大家普遍會遇到的稅收問題。
總體的看，多數(shù)工薪階層以及中小企業(yè)主要繳納的稅有3種：增值稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅。
我們從這三大稅種開始盤起，不管涉及多少小魚蝦米，漁網(wǎng)都是這個漁網(wǎng)：
1.增值稅
(ⅰ)增值稅概述
先解釋下增值稅的概念，以及征收增值稅的邏輯是什么。
通俗地說：商品或服務流轉的時候會“變貴”，增值稅就是專門對這個“變貴”的部分征收的間接稅。
變貴的差價，術語叫增值額。
比如我買個棒槌，原價100塊，增值稅稅率是13%，那我得花113塊，其中的13塊就是增值稅。
之后我轉手把棒槌賣掉，為了賺點錢我定價（不含稅）200塊，稅率還是13%，要交200×13%=26塊稅，所以我的最終定價（含稅）就是226塊。
在我這個環(huán)節(jié)，增值額是200—100=100塊，稅務機關實際凈征收的就是這100所對應的13塊增值稅。
(ⅱ)增值稅的常見稅籌方式
增值稅是管的最嚴的口子，但這不代表沒有籌劃空間。
首先，以年應稅銷售額的規(guī)模區(qū)分，
納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，
還記得我前面強調過嗎？稅籌要提前規(guī)劃。
一家公司能夠“提前”的極限，就是初創(chuàng)的時候，
很多人可能會忽略這點：選擇納稅人身份，就是稅籌中的重要一步。
只看圖中第一行，顯然，小規(guī)模納稅人的稅率是遠低于一般納稅人的。
那，是不是注冊的時候無腦選小規(guī)模納稅人就行了？
也不是這樣。
繼續(xù)看圖，我們會發(fā)現(xiàn)，
一般納稅人的增值稅發(fā)票可以用于抵扣，但小規(guī)模納稅人得按金額計入成本。
不能抵扣，營業(yè)額小的時候還好，但規(guī)模大到一定程度影響就不容忽略了。
很多企業(yè)每月增值稅去到幾百萬，如果不能抵扣，那就很傷了。
不過對規(guī)模較小的中小企業(yè)來說，更低的稅率往往更直觀、更劃算。
可能有些朋友剛創(chuàng)業(yè)的時候不清楚這回事，稀里糊涂注冊成了一般納稅人。
不過這倒沒關系，可以找補。
一般小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間可以相互轉換：
連續(xù)12個月，累計應征增值稅銷售額不超過500萬的，就可以重新轉登記為小規(guī)模納稅人。
而公司做大，不再適合小規(guī)模納稅人財稅模式的，首先恭喜你們生意興隆，其次，只要符合條件（年銷售額>500萬），就可以到主管稅務機關辦理一般納稅人登記，直接轉換。
不同納稅人身份對應的計稅方法不同，注冊的不合適、或者應征稅銷售額處在臨界值附近的企業(yè)，可以留意下兩者之間的區(qū)別。
還有一種混合銷售的情況，就比如我們開頭提到的門窗制造企業(yè)，銷售鋁合金門窗的同時提供安裝服務，
當一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，則為混合銷售。
而混合銷售是要按照銷售貨物繳納增值稅的。
實務中，銷售帶勞務（比如安裝、裝修等）的情況可太常見了。
不小心一并“捆綁”了勞務，那原本稅率只有百分之幾的勞務也得按照貨物應稅百分之十幾，這部分就要多交幾倍的稅。
其實，只要把銷售與安裝分開算，貨物按貨物交稅，勞務按勞務交稅，就能避開本不用多交的稅了。
經(jīng)常涉及混合銷售的朋友可以留意下這點。
2.個人所得稅
(ⅰ)個人所得稅概述
個人所得稅，1980年由人大直接立法，至今40多年只微調過幾次。
根據(jù)國令第707號《個人所得稅法實施條例》，個稅有九大類，包含工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得、經(jīng)營所得等等。
上到股東分紅，下到每月工資，乃至滴滴司機、外賣小哥這些被企業(yè)排除在外的“非員工”，都要繳個稅。
九大類個稅，主要適用三種稅率：
第一類是綜合所得（工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得），適用3%-45%的7級超額累進：
第二類是經(jīng)營所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得），適用5%-35%的5級超額累進：
第三類是利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，適用稅率為20%。
但具體到式中的這3部分，就稍微復雜些了。
(ⅰ)個稅稅籌方式
要在個稅上節(jié)稅，首先是留意各項準許扣除（比如房貸房租、子女教育等），
個稅稅法所規(guī)定的的6項專項附加扣除涉及的都是常見的民生問題，而且抵扣額度基本上千，能用上的記得都用上。
再就是，過年發(fā)大紅包的時候，不要以補貼名義而是以年終雙薪形式發(fā)放。
年終雙薪，補貼部分是單獨作為一個月的薪資繳納個稅，
而補貼則是計入當月綜合所得，多發(fā)的部分適用稅率會更高，稅費更多。
還有一點，雖然今年是最后一次了，但年終獎的計稅方式有分為單獨計稅和并入綜合所得綜合計稅，
兩種算法所交的稅費可能不同，但報稅的時候用的“個人所得稅”APP可以自選這兩個選項，報稅的時候選擇多退稅或者少繳稅的方式即可。
注意，個稅別打歪腦筋，如果要籌劃一定要找專業(yè)的人協(xié)助。
3.企業(yè)所得稅
(ⅰ)企業(yè)所得稅概述
企業(yè)所得稅是對中國內資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
對于納稅長期、穩(wěn)定的單位（包括個體工商戶、各類企業(yè)），稅務局一般會要求他們辦理稅務登記證。
這代表著，今后納稅人（這家單位）的經(jīng)營、財務狀況都會被稅務部門納入系統(tǒng)，征稅有關的稅種、稅目乃至征收方式也都包含在內。
(ⅰ)常見稅籌方式
相對來說，企業(yè)所得稅是幾個稅種里，被欺負得最多的冤大頭。
操作空間最多。
①核定征收與查賬征收
納稅的各種因素中，征收方式是一項比較重要的因素。
征收方式代表稅務機關怎么算納稅人應納稅款。
征收方式一般分為兩種：查賬征收和核定征收。
先說查賬征收，這也是多數(shù)人印象里收稅的方式。
查賬征收，顧名思義，公司里要有個財務，要有一本賬。
這不是說稅務局沒事就會去單位里查賬，而是納稅人得有這個東西，并且要符合財政、稅務上的會計制度。
執(zhí)行查賬征收這套模式的納稅人，每到規(guī)定的納稅期限（比如每月、每季度），都要用申報表進行申報。依照公司里的“賬本”，也就是財務報表，申報增值額、銷售額、營業(yè)額、所得額和其他計稅依據(jù)，還有對應的稅種、稅目、稅率、應納稅款、已納稅款。
稅務局審核申報表后，會把表錄入系統(tǒng)，再通過現(xiàn)金、刷卡、繳款書、TIPS 扣款或者其他方式把稅款征收，最后轉入國庫。
如果本期納稅人沒有收入，也得申報。
這種情況進行的叫“零申報”，在申報表“計稅依據(jù)”一欄填“0”。
所以，沒有收入也不代表“不用申報”，申報是每期必須做的。
查賬征收比較適合賬簿、憑證、財務核算制度比較完善、能夠通過核算，如實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果的納稅人。
一般來說，企業(yè)更常見查賬征收，個體戶查賬征收的較少。
查賬征收，當然要有賬可查，
但像一些個人獨資企業(yè)、個體工商戶，或者合伙企業(yè)，財務賬簿不健全、查“賬”困難，這時會由稅局根據(jù)行業(yè)情況，指定一個稅率，企業(yè)就按給出的稅率納稅。
除了這種情況，國家還會允許一些地區(qū)或園區(qū)搞地域性核定征收，一般企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%，而有些園區(qū)甚至能讓稅率低至2%，1.8%。
但情況也有一點變化，
在園區(qū)享受核定征收優(yōu)惠，原本是帶動當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展、提供就業(yè)，企業(yè)也能節(jié)約成本增加盈利的多贏模式。
但是，實務上卻有種被玩壞的趨勢，典型代表是“萬千少男少女的夢”。
結果就今年，上海等地已經(jīng)不再新辦核定征收，原有的，也可能要改查賬征收。
諸多稅籌方式都有時效性的問題，且走且看。
②注意企業(yè)注冊類型
有兩類比較特殊的企業(yè)：個人獨資企業(yè)，以及合伙企業(yè)。
這兩類企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只按經(jīng)營所得征收5%-35%的個人所得稅。
而有限責任公司或股份制公司，一般要承擔25%的企業(yè)所得稅，股東分紅則適用20%的個人所得稅稅率。
因為企業(yè)賺的錢最終還是要分到個人手里，如此看來，
5%-35%的一次個稅，比25%企業(yè)所得疊加20%分紅稅率更優(yōu)，
但實務上，當企業(yè)所得稅享受政策優(yōu)惠可時，那就不一定了。
結合實際的優(yōu)惠，可考慮注冊哪種企業(yè)類型企業(yè)所得稅稅務籌劃，到手能更多。
PS.個獨和合伙企業(yè)涉及對企業(yè)債務承擔無限責任，這點也要考慮到。
③小微企業(yè)臨界界定
正如我們前面提到過的例子：
在特殊情況下，多抵一張發(fā)票可能多交50萬企業(yè)所得稅
例子說的就是小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：
自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，為小型微利企業(yè)。
概括一下，小型微利企業(yè)需要滿足三個條件：
資產(chǎn)總額不超過5000萬；從業(yè)人數(shù)不超過300人，年度應納稅額不超過300萬；
那么如果企業(yè)A滿足前兩個條件，但應納稅額為302萬，
超過了300萬，那么就不是小型微利企業(yè)了嗎？
是的，302>300，它不是小微企業(yè)。
但是，如果少抵一張2萬的增值稅發(fā)票，或者合規(guī)捐贈2萬做慈善，
它就可以是了。
這時，企業(yè)A從適用25%的基本稅率，到享受小型微利企業(yè)的一系列稅收優(yōu)惠，綜合稅率直接降低到個位數(shù)，省了幾十萬的企業(yè)所得稅。
實務中，相關的臨界點判定可能會更復雜一些，
如果沒察覺這個點，那是真的會出現(xiàn)一不小心多納很多稅的情況。
④個體工商戶個稅減半政策
由于這兩年的特殊情況，不僅是小微企業(yè)，個體工商戶也是有稅收政策優(yōu)惠的，
2021年1月1日至2022年12月31日，
個體工商戶經(jīng)營所得年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。
在原有優(yōu)惠上再減半征收個稅，相當于“折上折”了，
而且不區(qū)分征收方式均可享受，非常直接、優(yōu)惠的政策了。
⑤研發(fā)費用稅前扣除再加碼
為鼓勵科技創(chuàng)新，制造業(yè)的研發(fā)費用稅前加計扣除又加碼了：
研發(fā)費用（未形成無形資產(chǎn)）在如實扣除的基礎上，自2021年1月1日開始，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；
形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
從15年的50%（150%），18年的70%（170%），到21年的100%（200%）稅前加計扣除（攤銷）。
符合條件的制造業(yè)企業(yè)，研發(fā)力度也可以加碼了。
四、稅籌的正確打開方式
前面講了這么多，我想再強調一遍依法合規(guī)地進行稅務籌劃的重要性。
作為一個稅務行業(yè)十年老兵，這十幾年接觸有上千家企業(yè)，也見過各種情況：
有原本生存艱難，在通過系統(tǒng)稅籌后事業(yè)蒸蒸日上的；
也有違法逃稅不聽勸，最后被一波帶走、一無所有的。
違反法律，暫時茍且偷生的，也別沾沾自喜，也許不遠的將來，金稅四期或者其他監(jiān)管措施都可能會降下鐵拳，一波帶走；
勤勤懇懇，依法合規(guī)納稅的，也不要覺得委屈，鐵拳終究帶走隔壁老王，法律公正不會辜負你們，合規(guī)稅籌也能幫到大忙。
接下來我們從家具制造企業(yè)的稅籌出發(fā)，系統(tǒng)了解稅籌到底是怎么做的：
1.了解商業(yè)模式及產(chǎn)品，明確稅籌目標
稅務籌劃并不是一項簡單的稅務工作，也絕不單單是財務部門的工作，想要一套完整而良好的稅籌計劃，往往需要企業(yè)不同部門之間進行協(xié)同。
在為家具制造企業(yè)進行稅籌前，首先要了解所在行業(yè)的商業(yè)模式，了解產(chǎn)品。
比如家具制造行業(yè)：購料，開料，木工，油漆，捫布，以及最后的包裝安裝。
對整個模式和流程越熟悉，我們就越能夠系統(tǒng)的進行稅務籌劃、謀求更多的稅籌空間。
總覽整個流程，我們可以發(fā)現(xiàn)以下幾個稅籌切入點：
比如選購原材料時，是直接采購板材還是收購原木，這里可能涉及初級農(nóng)產(chǎn)品的稅籌政策優(yōu)惠；
比如收購原材料或者出廠家具成品時，對提供運輸服務的企業(yè)的選擇，這里可能涉及一般納稅人和小規(guī)模納稅人對增值稅的影響；
再比如加工過程所涉及的設備維修，這可能涉及攤銷對現(xiàn)金流或稅費的影響；
對生產(chǎn)流程進行梳理，我們已經(jīng)找到了上面3項稅籌切入點，
從整體角度，我們也可以分析合適的切入點：
比如家具廠的選址，不同的地址建廠，城鎮(zhèn)土地稅自然是不同的；
比如雇傭殘疾人員，這會涉及到雇傭殘疾人員的稅收優(yōu)惠；
再比如捐贈，不同的捐贈方式也可能造成稅收的不同。
接下里，我們一項一項來分析：
2.稅務籌劃方案的設計和確認：
總覽商業(yè)模式和流程后，我們已經(jīng)對家具制造企業(yè)的稅籌有了整體線索，
接下來，我們就展開這些線索，進行稅籌方案設計和確認：
(ⅰ)選購原材料的稅籌
木材是家具的一項重要原材料。
是直接采購板材，還是收購原木，這就需要進一步研究。
稅法中，收購初級農(nóng)產(chǎn)品（沒有經(jīng)過任何加工的農(nóng)產(chǎn)品，比如原木）能夠按照扣除率計算進項稅額。
顯然，家具企業(yè)可以考慮收購未經(jīng)加工的木材，從而享受優(yōu)惠政策降低稅負。
舉個例子來輔助理解：
A企業(yè)本月計劃制造一種當紅家具，為此需要購置500萬的板材，
假設委托加工這500萬板材所需原木的成本為350萬。
預計銷售這批家具取得不含稅收入為1800萬，適用增值稅稅率為13%，其他可抵扣的進項稅額為50萬。
這時，A企業(yè)是應該直接采購板材，還是收購原木、委托加工成板材呢？
我們來對比一下，
如果是直接采購板材，那么應納增值稅=1800*13%-50=184萬
如果收購原木委托加工，那么應納增值稅=1800*13%-350*10%-50=149萬
相比直接采購板材，收購原木委托加工成板材要少繳35萬增值稅，
所以，當委托加工的人工費不超過185萬（500-350+35）時，收購原木將是不錯的方式。
(ⅱ)選擇運輸服務提供方的稅籌
對于家具制造企業(yè)，無論是原材料還是成品家具，都需要物流的支持，運輸服務商的選擇自然也很重要。
這里我們假設服務商的質量、信用和時間效率相當，僅考慮價格和稅負的因素。
還是A企業(yè)，需要運送一批家具，現(xiàn)在有兩家運輸商可供選擇：
X公司為增值稅一般納稅人，可開增值稅專用發(fā)票（9%），含稅價15000；
Y公司為小規(guī)模納稅人，可開增值稅普通發(fā)票，含稅價14000。
那么，不考慮其他因素，選哪家更合適呢？
如果選擇X，則A公司現(xiàn)金流出15000-15000÷（1+9%）*9%*(1+10%)=13637.6；
如果選擇Y，則A公司現(xiàn)金流出為14000。
X比Y的現(xiàn)金流出量少362.4，顯然，X會是更好的選擇。
(ⅲ)固定資產(chǎn)維修費用的稅籌
對于家具制造企業(yè)企業(yè)所得稅稅務籌劃，生產(chǎn)家具會用到很多機械設備，
當設備出現(xiàn)故障或損壞時，更換成本較大，而對設備維修就可以進行稅務籌劃，
對于固定資產(chǎn)的維修而言，當維護修理費用超過固定資產(chǎn)累計繳納稅收入基礎的50%以上且延長使用年限達2年以上時，
相關就不能當期扣除，而是按使用年限進行分攤。
還是A企業(yè)，廠里有一臺用于切割木材的舊設備，原值300萬，
該設備有點損壞，在進行大修后，使用年限從2年變?yōu)?年，
修理費用總計151萬，預計今年應納稅所得額為200萬。
這時，設備原值300萬，一半是150萬，而修理總支出151>150，且壽命延長3年，屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，只能在未來5年平均攤銷稅前扣除。
于是，A企業(yè)本年應納企業(yè)所得稅=200*25%=50萬。
而如果通過壓低材料費等方式將修理總支出降為149萬，
149
于是，本年應納企業(yè)所得稅=（200-149）*25%=12.75萬。
非大修比大修攤銷少繳37.25萬企業(yè)所得稅，顯然后者更優(yōu)。
(ⅳ)家具廠選址的稅籌
不同的地址建廠，所繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅是不同的。
還是A企業(yè)，今年預備建新廠，需占用2萬平方米，現(xiàn)有兩處選址：
一是某中型城市的城區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為18元/平方米；
二是某小城市的城區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為9元/平方米。
顯然，小城市的城鎮(zhèn)土地使用稅只有中型城市的一半，
如果兩處選址對實際經(jīng)營影響不大，或者影響較土地使用稅的差額小，小城市將是更合適的選址。
(ⅴ)雇傭殘疾人員
家具制造企業(yè)的工作有難有易，如果有合適的簡單工作可以交給殘疾人來完成，那么同時還可以進行稅收籌劃。
相關稅法規(guī)定，符合下述條件時：
企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
舉個例子，還是A企業(yè)，雇傭了10位符合殘疾人相關政策的殘疾人員，并依法簽訂了3年的勞動合同，每年支付給每位殘疾人員3.6萬工資。
那么A企業(yè)合規(guī)雇傭殘疾人，一方面為社會做了貢獻，
一方面還得到了，10*3.6*100%*25%=9萬的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
兩全其美。
實務中的稅籌方案設計，會涉及整個流程的方方面面，
從企業(yè)整體角度出發(fā)，多部門協(xié)同，往往可以讓稅籌發(fā)揮更大作用。
3.做好稅籌應注意的事項
目前，大多數(shù)企業(yè)對稅籌的認知并不充足，
從家具制造企業(yè)的稅籌方案中，我們已經(jīng)可以看出很多注意事項，
從最初的了解商業(yè)模式及產(chǎn)品，
如果沒有各部門的溝通協(xié)同，先不說難以更好的設計稅籌方案，
即便稅籌方案出來了，沒有協(xié)同也很難落地或者出現(xiàn)脫節(jié)。
比如采購原材料，顯然板材比原木更方便，
那么采購或者生產(chǎn)部門不配合，稅籌方案怎么落地呢？
而且實際委托加工的質量和損耗，也是需要評估的，沒有生產(chǎn)部門的反饋，稅籌方案的設計也可能出現(xiàn)偏差。
生產(chǎn)過程中，運輸服務商的選擇和固定資產(chǎn)維修界定，
這可能涉及稅收政策的變動，法律條文常常有一定的時效性。
運輸服務商涉及的小規(guī)模納稅人和普通納稅人的稅率是可能變動的，
供應商的納稅人身份也是可能有改動的，
所以，及時掌握稅收政策的最新動態(tài)，也是很重要的一環(huán)。
還有一點，合法合規(guī)才是稅籌，
如果因為稅法政策的變動，或者相關人員對稅法解讀出現(xiàn)了偏差，原本的稅籌，就可能變成偷稅漏稅，不防患于未然或者及時調整，風險敞口是無窮大的。
稅務籌劃可以幫我們省錢，更重要的是，它代表依法履行義務、享受權利，可以幫我們規(guī)范經(jīng)營，優(yōu)化業(yè)務，積累信用。
作為納稅人，我們要守法，盡到自己應盡的義務；
作為公民，我們要為國家出一份力；
而作為個人/企業(yè)，我們也要依法為自己爭取到更多國家本就賦予我們的合法權益。
這三句話，我一直謹記，也是對待“納稅”這件事，最好的態(tài)度。
避過稅籌的坑，掌握正確的稅籌思路和方式，
無論是企業(yè)或個人，我們都可以爭取到國家本就賦予我們的合法權益。
稅籌永不眠。
更多財稅咨詢、上市輔導、財務培訓請關注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
