一、財務現狀
A企業(yè)公司2009年1月末應收賬款1948萬元(全部對B企業(yè)),存貨175萬元,固定資產凈值575萬元(其中房產200萬),應付賬款30萬元,應付福利費100萬元,其他應付款34萬,總資產2751萬元,總負債177萬元,所有者權益2574萬元(其中盈余公積1533萬元退稅所得為企業(yè)資產也歸股東所有)。
A企業(yè)公司面臨整體搬遷,企業(yè)實體不復存在,法人資格注銷。存貨須繳納增值稅,房產須繳納營業(yè)稅,應付賬款、應付福利費將并入清算收益繳納企業(yè)所得稅,總清算收益作為股東所得將繳納個人所得稅。做為清算必要程序之一,將對應收賬款進行催收。
二、稅收籌劃目標
1、A企業(yè)公司不再持續(xù)經營。
2、在法律上和稅收上不存在障礙。
3、重組成本較小。
三、A企業(yè)公司注銷的幾種方案
(一)A企業(yè)取得400萬補償,搬遷后進行零申報,幾年后自然消亡進行注銷。A企業(yè)涉稅問題:
1、增值稅:存貨175萬元。目前10個殘疾人,每月銷售收入僅可20萬元,折價銷售最少需要5個月。最后如有剩余,第一可掛賬;其次可一次性甩賣成品或頂賬(根據可退稅額確定入賬收入)。
2、營業(yè)稅:轉讓購置的不動產,以全部收入減去購置原價后的余額為營業(yè)額,400萬-350萬余額50萬,5%營業(yè)稅率需繳納營業(yè)稅25000元。(如果取得政府搬遷文件+勞教所與A企業(yè)的轉讓協議,可免)
3、企業(yè)所得稅:200萬利潤可用以前年度企業(yè)虧損(約200萬)及本年虧損彌補,因此所得稅無壓力。
4、個人所得稅:如果正常注銷,應付未付的應付福利費、工會經費、教育經費將并入清算損益,最后按清算損益的20%繳納個人所得稅。(先進行零申報,時間長了稅務局可能就不管了)
5、資金去向:400萬現金,付給供應商30萬,還剩余370萬應做何使用?
(二)A企業(yè)由其他公司兼并,A企業(yè)公司的資產與負債按賬面價值并入B企業(yè)公司報表,400萬補償款由B企業(yè)取得。
1、A企業(yè)將自身產權整體合并入B企業(yè)公司,A企業(yè)公司注銷,B企業(yè)公司繼續(xù)存在。根據稅局規(guī)定,所得稅、增值稅、營業(yè)稅、契稅等都不繳納。具體文件:
(1)所得稅:國稅函[2000]119號文件中“被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失,不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔,以前年度的虧損,如果未超過法定彌補期限企業(yè)合并稅務籌劃,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現的與被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權繳換合并企業(yè)的股權,不視為出售舊股、購買新股處理?!?/p>
(2)增值稅營業(yè)稅印花稅契稅:合并過程中涉及到動產的轉移,不動產及土地無形資產的變更,對于其中涉及的增值稅和營業(yè)稅問題,由于是企業(yè)重組合并,這些過程中涉及的增值稅和營業(yè)稅問題,根據《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)產權不征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2002]165號)規(guī)定:“根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定,營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為,其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的,與企業(yè)銷售不動產,轉讓無形資產的行為完全不同。因此,轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍,不應征收營業(yè)稅?!奔啊秶叶悇湛偩株P于轉讓企業(yè)全部產權不征收增值稅問題的批復》(國稅函[2002]420號)文的規(guī)定:“根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業(yè)全部產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為,因此,轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅?!币虼?,合并過程中轉讓企業(yè)全部產權是不征收營業(yè)稅和增值稅的。印花稅問題可參照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)第一條第二款規(guī)定:“以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?!眻?zhí)行。契稅可參照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2003]184號)文第三條規(guī)定:“兩個或兩個以上的企業(yè),依據法律規(guī)定、合同約定,合并改建為一個企業(yè),對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬,免征契稅?!眻?zhí)行。
2、吸收合并法律程序:
吸收合并是指一個公司吸收其他公司后存續(xù),被吸收公司解散,合并后存續(xù)公司應辦理變更登記,解散公司應辦理注銷登記,解散公司應辦理注銷登記。
合并后存續(xù)公司辦理變更登記,應提交下列文件、證件:
(1)公司法定代表人簽署的《公司變更登記申請書》;
(2)合并各方簽訂的合并協議和合并各方股東會(或其所有者)同意合并的決議(主要寫明由哪些公司合并以及合并的主要內容)。
(3)刊有合并各方合并內容至少三次公告的報刊。
(4)合并后需解散公司各自作出的債務清償或債務擔保情況的說明。
(5)公司新一屆股東會決議(主要寫明合并后公司的總股本及其股本構成、公司領導班子有否變化、公司章程修改、其他需變更的事項)。
(6)章程修正案(主要列示章程變動情況對照表)或新章程。
(7)由全體股東出具的《確認書》。
(8)新增股東的法人資格證明或自然人的身份證明。
(9)《公司股東(發(fā)起人)名錄(A:法人)》、《公司股東(發(fā)起人)名錄(B:自然人)》、《公司法定代表人履歷表》、《公司董事會成員、經理、監(jiān)事會成員情況》。
(10)合并后需解釋公司營業(yè)執(zhí)照復印件(需加蓋發(fā)照機關印章)、公司營業(yè)執(zhí)照正副本。
(11)由工商局檔案室提供加蓋工商局檔案專用章的公司章程復印件。
合并后解散公司辦理注銷登記,應提交下列文件、證件:
(1)公司法定代表人簽署的《公司注銷登記申請書》;
(2)合并各方簽訂的合并協議;
(3)合并存續(xù)公司股東會同意合并的協議;
(4)公司股東會同意合并和注銷的決議;
(5)刊有合并各方合并內容至少三次公告的報刊;
(6)合并后需解散公司各自作出的債務清償或債務擔保情況的說明。
(7)公司營業(yè)執(zhí)照正副本原件及公司章程復印件(需加蓋公司印章)、公司公章。
(8)其他應提交的文件。
四、兩種方案的比較
與B企業(yè)合并企業(yè)合并稅務籌劃,A企業(yè)沒有遺留稅務事項;A企業(yè)自行注銷,遺留稅務事項較多。因此選擇合并。
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