一、關(guān)于企業(yè)稅務(wù)籌劃
企業(yè)稅收籌劃就是在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃、運(yùn)作，從而使企業(yè)獲得最大的稅收收益。從某種程序上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如：內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。不僅包括方案的籌劃，還應(yīng)該包括具體的實(shí)施，包括企業(yè)內(nèi)部的籌劃、安排、外部稅務(wù)專家的參與、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的參與等。人們往往容易把稅務(wù)籌劃與避稅混為一談，甚至認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是設(shè)法偷逃稅款，事實(shí)上，稅務(wù)籌劃與避稅是有所區(qū)別的，稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的一系列活動(dòng)，它是以合法為原則基礎(chǔ)的，合法性和超前性是其基本特征。而避稅則有合理避稅、非違法避稅和欺詐避稅之分，帶有一定程度鉆稅法空子的意思。因此國家對(duì)非法避稅和欺詐性避稅行為是反對(duì)的，甚至是嚴(yán)厲打擊的，而對(duì)合法的稅務(wù)籌劃則是鼓勵(lì)的。從某種意義是講，我國稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要、同國際接軌的體現(xiàn)。
1、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特點(diǎn)
⑴合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)必須是法律允許的。它是稅務(wù)籌劃的基本前提，也是與偷逃稅的最根本區(qū)別。任何違反國家現(xiàn)行法律制度的稅務(wù)活動(dòng)都是不允許的。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。按照稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時(shí)，可選擇稅負(fù)較低的方案來實(shí)施，這也是稅法賦予納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦，使得稅務(wù)籌劃成為可能。
⑵籌劃性。稅收是國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，政府規(guī)定了相關(guān)的納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象、稅基、稅率，以便引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的納稅行為。基于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的，比如交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅或消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。事前籌劃是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要特征，納稅人則可以在投資，生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前就著手安排，明確國家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種經(jīng)營方案和納稅方案，并比較各種方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益和企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大的方案來實(shí)施。
⑶目的性。稅務(wù)籌劃明確的目的是節(jié)稅，即取得節(jié)稅后的稅收利益，節(jié)稅就是要節(jié)約稅收的支付，其含義一是在業(yè)務(wù)量一定的情況下，支付的稅收總量最小，二是在業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大的情況下，支付的稅收總量相對(duì)最小，三是延期納稅，雖然企業(yè)總的稅負(fù)不會(huì)減少，但相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。稅務(wù)籌劃籌劃稅務(wù)，節(jié)約了稅收成本，減低了經(jīng)營成本，有利于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。
⑷綜合性。稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)長期的系統(tǒng)工程，關(guān)系到不同的納稅期，不同的稅種，不同的環(huán)節(jié)與部門，具有很強(qiáng)的綜合性。要求在稅務(wù)籌劃中，綜合考慮總體稅收負(fù)擔(dān)和各納稅期的銜接;不同部門和環(huán)節(jié)的員工統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，同心協(xié)力;事前事后首尾相聯(lián)，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高籌劃的能力水平。
2、稅收籌劃的具體運(yùn)用
⑴充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅基。不同地域、不同時(shí)間的稅率差異(如經(jīng)濟(jì)特區(qū))、某些行業(yè)(如高新技術(shù)行業(yè))等稅收政策都有優(yōu)惠，充分利用優(yōu)惠政策或創(chuàng)造優(yōu)惠條件減免稅，是稅務(wù)籌劃中最簡單易行的運(yùn)用。
⑵遞延納稅期，推遲交稅。通過對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)的運(yùn)作，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)延緩繳納，最典型的是所得稅時(shí)間性差異分期繳納所得稅，以獲取稅款所帶來的資金時(shí)間價(jià)值。
⑶轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，減少支出?，F(xiàn)在的增值稅和消費(fèi)稅，最終都是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，企業(yè)并不實(shí)際負(fù)擔(dān)。
⑷設(shè)計(jì)、選擇交易方式、企業(yè)組織等進(jìn)行稅收籌劃。比如高科技行業(yè)中加速折舊、投資抵免、再投資抵稅等政策決定了高科技行業(yè)中投資行為稅收籌劃空間較大，再例如現(xiàn)在三資企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠也是與企業(yè)組織形式密切相關(guān)的。
以上方法中，稅收優(yōu)惠政策、納稅遞延、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上是直接利用政策、法規(guī)享有稅收收益，體現(xiàn)籌劃的特點(diǎn)并不明顯。而設(shè)計(jì)、選擇交易方式、企業(yè)組織等進(jìn)行稅收籌劃，是在通曉稅務(wù)政策、法規(guī)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮主動(dòng)性，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)設(shè)計(jì)合理合法的方案，享有稅收收益。越是大項(xiàng)目越是復(fù)雜的項(xiàng)目，這種主動(dòng)性的稅后籌劃空間越大。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性，稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，即稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)性因素，其主要風(fēng)險(xiǎn)可以歸納如下。
1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)
稅收籌劃是建立在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理水平以及涉稅誠信基礎(chǔ)之上，與企業(yè)的管理決策者和相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)程度有千絲萬縷的聯(lián)系。一旦企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度不健全，財(cái)務(wù)管理水平低下，相關(guān)信息嚴(yán)重失真或領(lǐng)導(dǎo)部門對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏足夠清醒的認(rèn)識(shí)，甚至于與找關(guān)系、鉆空子等同起來，就會(huì)造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，基于這種基礎(chǔ)的稅務(wù)籌劃，風(fēng)險(xiǎn)性會(huì)更大。
2、稅收政策變化
市場經(jīng)濟(jì)條件的日新月異，國家產(chǎn)業(yè)政策的宏觀調(diào)控，使得相關(guān)國策(包括稅收政策)有所變更，由此可見，國家的稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。而稅收籌劃的籌劃性決定了它是一個(gè)長期性的系統(tǒng)工程，一旦在運(yùn)作過程中，稅收政策發(fā)生變化，就有可能導(dǎo)致按照原稅收政策安排的方案，有合理合法的方案演變?yōu)椴缓侠砩踔劣诓缓戏ǖ姆桨浮Ｊ袌鼋?jīng)濟(jì)條件的變化具有不可預(yù)知性，從而給稅務(wù)籌劃帶來了不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。
3、稅務(wù)執(zhí)行不規(guī)范
稅法以法律條文的方式規(guī)范納稅人的納稅行為，但任何一種稅，在執(zhí)行時(shí)均具有一定的彈性空間，只要稅法未明確行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)依據(jù)自身判斷來認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素的影響，稅務(wù)執(zhí)行中的偏差是不可避免的。企業(yè)設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案的合法性能不能得到稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的認(rèn)可，是稅務(wù)籌劃有沒有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。也可能出現(xiàn)以后更大的隱患。
4、稅務(wù)籌劃的目的不明確
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它的籌劃涉及到經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的方方面面。稅后利潤最大化只是稅務(wù)籌劃的階段性目標(biāo)，它的終級(jí)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的處理不符合經(jīng)營管理的客觀規(guī)律，或者為達(dá)到減稅效應(yīng)而行之過度，勢必就會(huì)干擾企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營管理秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理紊亂，企業(yè)出現(xiàn)潛在的損失風(fēng)險(xiǎn)。這種舍本趨末的做法不可取。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
針對(duì)上述企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理層要有高度的風(fēng)險(xiǎn)意義，要積極防范稅務(wù)籌劃所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以下總結(jié)了有關(guān)防范企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施和策略。
1、把握合法與違法的界限
稅收籌劃是否合法，是衡量稅收籌劃成功與否的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，也是稅收籌劃賴以生存的前提條件。因此，在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)該要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。其次要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。稅收籌劃不僅不能違法，而且還必須符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。
2、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。合理有效的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該：首先，密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫，收集相關(guān)信息，其次通過對(duì)相關(guān)信息分析，能預(yù)先發(fā)出警告，做到未雨綢繆，最后能在某種程度上，有的放矢，對(duì)預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)加以控制，盡量減少由此而來的損失。
3、綜合考慮和全面權(quán)衡稅務(wù)籌劃所帶來的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)活動(dòng)，其最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。稅務(wù)籌劃緊緊圍繞這一目標(biāo)，在企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略中，進(jìn)行具體的籌劃、實(shí)施和安排。各項(xiàng)活動(dòng)彼此關(guān)聯(lián)，“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，因此籌劃時(shí)，既要考慮各種稅種之間的抵消關(guān)系，又要充分考慮企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，才不至于顧此失彼，造成企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)利益減少，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。
4、保持稅務(wù)籌劃的靈活性
由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實(shí)可行的稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。雖然稅收籌劃有一定的規(guī)律性，但稅收籌劃并沒有固定的模式，稅收籌劃的手段及方式也是多種多樣，切忌盲目照搬。
四、結(jié)束語
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)需要長期規(guī)劃、綜合考慮、細(xì)致實(shí)施的工作，它要求相關(guān)人員在實(shí)施時(shí)既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進(jìn)行規(guī)劃。同時(shí)，節(jié)稅應(yīng)與籌資決策、投資決策、營運(yùn)決策和收益分配決策結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)眼前利益和長遠(yuǎn)利益的結(jié)合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟(jì)利益。真正意義上的稅收籌劃行為，是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它說明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)。引導(dǎo)企業(yè)開展稅收籌劃行為是充分發(fā)揮稅收杠桿作用的重要途徑，而企業(yè)稅收籌劃行為的普及需要有一個(gè)良好的環(huán)境與氛圍。完善、規(guī)范的稅法與稅制，帶給納稅人逃避稅的空間應(yīng)大為縮小籌劃稅務(wù)，而將為稅收籌劃的開展提供更廣闊的舞臺(tái)。但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，這一點(diǎn)亦應(yīng)當(dāng)引起人們的重視。
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