會計核算方法(第二章 會計核算方法)

第二章第二章 會計核算方法 會計核算方法 會計核算方法是對會計主體的資金運動 會計核算方法是對會計主體的資金運動 進行連續(xù)、系統、完整的核算和監(jiān)督所運用 進行連續(xù)、系統、完整的核算和監(jiān)督所運用 的專門方法，一般包括設置會計科目和賬戶、 的專門方法，一般包括設置會計科目和賬戶、 復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、 復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、 成本計算、財產清查和編制會計報表等。 成本計算、財產清查和編制會計報表等。 第一節(jié) 會計科目和賬戶 第二節(jié) 借貸記賬法 第三節(jié) 財產清查 第一節(jié) 第一節(jié) 會計科目與會計賬戶 會計科目與會計賬戶 一、會計科目 1．會計科目的概念 會計科目是對會計對象具體內容即會計要素進一 步分類的項目。 是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。 總分類 科目 明細 科目 是對會計要素具體內容進行總括 分類、提供總括信息的會計科目 2．設置會計科目的意義 會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息 的基礎，在會計核算中具有重要意義。 （1）會計科目是復式記賬的基礎。 （2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。 （3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提 條件。

（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。 3．會計科目的設置原則 （1）必須結合會計對象的特點。 （2）必須符合經濟管理的需要。 （3）保持會計科目的相對穩(wěn)定。 （4）將統一性與靈活性結合起來。 （5）會計科目的名稱要簡單明確、字義相符、 通俗易懂。 4．常用會計科目及會計科目表 會計科目分為資產、負債、所有者權益、成本、 損益（包括收入類和費用類兩類賬戶）五大類。 1、賬戶的概念 賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式 和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及 其結果的載體。 資產類賬戶 負債類賬戶 賬戶 所有者權益類賬戶 成本類賬戶 損益類賬戶 2、會計科目與賬戶的聯系與區(qū)別： 聯系：都是對會計對象具體內容的科學分類，兩 者口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱會計核算方法， 也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運 用,是記錄和核算會計對象增減變化的場所。 區(qū)別：1、會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在 結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。2、會 計科目由國家統一制定，而賬戶由會計單位按照 統一會計科目表和實際需要自行開設。 3、賬戶的基本結構（四項內容） 憑證號數 摘要 對方科目 貸方 上月余額1000 匯入投資款實收資本 30付款39 支付貨款 應付賬款 12000 107000銀行存款 賬戶的基本結構： 本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額 44、賬戶的簡化結構（“ 、賬戶的簡化結構（“T ”字形賬戶）字形賬戶） 賬戶名稱 賬戶名稱 借方 借方 貸方 貸方 科目名稱 期初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額 1000 118000 12000 銀行存款 107000 我們在具體解釋問題，進行會計教學等時，經 常采用“T”形帳戶。

本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額 55、賬戶上的四個金額核算指標及其關系 、賬戶上的四個金額核算指標及其關系 期末余額 期末余額==期初余額 期初余額+ +本期增加發(fā)生額 本期增加發(fā)生額--本期減少發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 其中：本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額屬 其中：本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額屬動態(tài) 動態(tài) 指標 指標，它反映有關會計要素的增減變動情況。 ，它反映有關會計要素的增減變動情況。 期初余額和期末余額則屬于 期初余額和期末余額則屬于靜態(tài)指標 靜態(tài)指標，它 反映有關會計要素的具體內容增減變動的結果。反映有關會計要素的具體內容增減變動的結果。 一、單式記賬法與復式記賬法 記賬方法是指根據業(yè)務的發(fā)生，在賬簿中記錄的方法。 記賬法復式 記賬法 對于發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務只在 一個賬戶上登記一筆賬 對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都以相 等的金額，在相互關聯的兩個或兩 個以上的賬戶中進行記錄 借貸 記賬法 增減 記賬法 收付 記賬法 二、借貸記賬法借貸記賬法 （一）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法是以 借貸記賬法是以““借借””、、““貸貸””兩兩 字作為記賬符號，記錄會計要素增減變 字作為記賬符號，記錄會計要素增減變 動情況的一種復式記賬法 動情況的一種復式記賬法 （二）借貸記賬法的理論基礎 （二）借貸記賬法的理論基礎 ?借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程及其 結果。

?借貸記賬法的理論基礎是會計恒等式： 資產＝負債＋所有者權益 （三）借貸記賬法的賬戶結構 （三）借貸記賬法的賬戶結構 表2-3 資產、成本、費用類 借方 貸方 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期未余額 賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額 權益、收入類 借方 貸方 期初余額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 表2-4 賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 資產增加，費用成本增加 資產減少，費用成本轉銷 權益減少會計核算方法，收入轉銷 權益增加，收入增加 期末余額：資產余額 期末余額：權益余額 表2－5 （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 資產＝負債＋所有者權益 1、經濟業(yè)務類型 （1）資產與權益同時增加，總額增加； （2）資產與權益同時減少，總額減少； （3）資產內部有增有減，總額不變； （4）權益內部有增有減，總額不變。 2、會計分錄 （1）概念 會計分錄是指對某項經濟業(yè)務標明其應借應 貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 （2）分類 分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

（3）對應賬戶（對應關系） 運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會形成 應借、應貸的相互關系，這種關系叫作賬戶的對應關系。 發(fā)生對應關系的賬戶叫對應賬戶。 （44）會計分錄編制步驟舉例）會計分錄編制步驟舉例 長江公司本月發(fā)生下列經濟業(yè)務： 用銀行存款購買材料6500元，材料已驗收入庫； 向銀行借入短期借款3800元，直接償還應付賬款； 用銀行存款償還短期借款5000元； 收到投資者追加投資20000元，存入銀行； 本期生產產品領用材料18000元； 銷售產品一批，價款11000元，款項已收訖并存入 銀行。 根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄： 借：原材料 6500 貸：銀行存款 6500 借：應付賬款 3800 貸：短期借款 3800 借：短期借款 5000 貸：銀行存款 5000 借：銀行存款 20000 貸：實收資本（股本） 20000 借：生產成本 18000 貸：原材料 18000 借：銀行存款 11000 貸：主營業(yè)務收入 11000 （五）記賬、結賬和試算平衡 （五）記賬、結賬和試算平衡 1、記賬和結賬 長江公司總分類賬戶的月初余額 根據以上會計分錄登記賬戶，并結出本期發(fā)生額和期末余 銀行存款期初余額 62800 短期借款 5000期初余額 25000 3800本期發(fā)生額 5000 本期發(fā)生額 3800 期末余額 23800 11000本期發(fā)生額 31000 本期發(fā)生額11500 期末余額 82300 期初余額30000 18000本期發(fā)生額 6500 本期發(fā)生額 18000 期末余額 18500 復合會計分錄舉例 復合會計分錄舉例 （（11）某企業(yè)購入一批價值 ）某企業(yè)購入一批價值5000 5000元的原材料， 元的原材料， 付出銀行存款 付出銀行存款3000 3000元，其余暫欠。

元，其余暫欠。 （（22）某企業(yè)付出銀行存款 ）某企業(yè)付出銀行存款5000 5000元，購買了 元，購買了 價值 價值3000 3000元的原材料和價值 元的原材料和價值2000 2000元的包 （33）廠部人員出差回來報銷差旅費）廠部人員出差回來報銷差旅費800 800元， 并補交差額現金并補交差額現金200 200元，結清原 元，結清原出差借款。 出差借款。 借：原材料 借：原材料 5000 5000 貸：銀行存款 貸：銀行存款 3000 3000 應付賬款 應付賬款 2000 2000 原材料原材料 3000 3000 包裝物 包裝物 2000 2000 貸：銀行存款 貸：銀行存款5000 5000 借：管理費用 借：管理費用 800 800 200200 貸：其他應收款 貸：其他應收款 1000 1000 借：其他應收款 借：其他應收款 11000 2、試算平衡、試算平衡 A、試算平衡公式 （1）發(fā)生額試算平衡公式 全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額 合計 （2）余額試算平衡公式 全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計 2、試算平衡 試算平衡，就是根據資產與權益的平衡關系，按照記賬 規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正 確性、完整性。

BB、試算平衡表 、試算平衡表((見見P55) P55) 3、試算平衡時應注意的問題（P51---52) 第四節(jié) 第四節(jié) 總賬與明細賬的關系及其平行 總賬與明細賬的關系及其平行 登記 登記 一、概念 總賬：是指按總賬科目開設賬戶，對總賬科目的經濟內 明細賬：是指按照明細科目開設的賬戶，對總分類賬的經濟內容進行明細分類核算，提供具體而詳細的核算資料. 二、總分類賬戶與明細分類賬戶的內在聯系 1．二者所反映的經濟業(yè)務內容相同 2．登記賬簿的原始依據相同 三、總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別 1．反映經濟內容的詳細程度不一樣 2．作用不同 四、總分類賬與明細分類賬的平行登記 四、總分類賬與明細分類賬的平行登記 1、采用平行登記規(guī)則，應注意以下要點： （1）對于需要提供其詳細指標的每一項經濟業(yè)務，應根據 審核無誤后的記賬憑證，一方面記入有關的總分類賬戶，另 一方面要記入同期總分類賬所屬的有關各明細分類賬戶，即 （3）記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細分類賬戶的金額相等，即金 四、總分類賬與明細分類賬的平行登記四、總分類賬與明細分類賬的平行登記 22、總分類賬和明細分類賬平行登記舉例 、總分類賬和明細分類賬平行登記舉例 1、某小工廠12月1日以銀行存款9059元購入6000千克的軸 承鋼，備作生產材料。

2、該廠當日收回臨安內燃機廠銷貨款11900元，存入銀行。 其會計分錄為： 借：原材料——軸承鋼 9059 貸：銀行存款 9059 借：銀行存款 11900 貸：應收賬款——臨安內燃機廠 11900 其記賬結果如下表所示： 總分類賬和明細分類賬平行登記課堂練 總分類賬和明細分類賬平行登記課堂練 習習 以“原材料”和“應付賬款”為例。 以“原材料”和“應付賬款”為例。 假設某企業(yè)“原材料”和“應付賬款”兩個賬 假設某企業(yè)“原材料”和“應付賬款”兩個賬 戶的期初余額分別為： 戶的期初余額分別為： 原材料：甲材料 原材料：甲材料400 400公斤 公斤 每公斤 每公斤55元元 共共2000 2000元元 乙材料 乙材料10 10噸噸 每噸 每噸60 60元元 共共600 600元元 應付賬款：甲工廠 應付賬款：甲工廠 1200 1200元元 乙工廠 乙工廠 800 800元元 本月內有關經濟業(yè)務如下： 本月內有關經濟業(yè)務如下： （（11））11月月55日向甲工廠購進材料 日向甲工廠購進材料1600 1600元，貨款未付。 元，貨款未付。 甲材料 甲材料 200kg 乙材料乙材料 10 10噸噸 60 60元元 （（22））11月月10 10日發(fā)出材料 日發(fā)出材料1100 1100元，用于生產 元，用于生產AA產品。

產品。 甲材料 甲材料 100kg 乙材料乙材料 10 10噸噸 60 60元元 （（33））11月月15 15日以銀行存款償付甲工廠貨款 日以銀行存款償付甲工廠貨款1200 1200元。 要求：根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄并過賬。要求：根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄并過賬。 開設 開設“原材料”和“應付賬款”的總賬和明 “原材料”和“應付賬款”的總賬和明 細賬 細賬 并結出賬戶的本期發(fā)生額和余額。 并結出賬戶的本期發(fā)生額和余額。 11、借：原材料 、借：原材料——甲材料 甲材料 1000 1000 乙材料 乙材料 600 600 貸：應付賬款 貸：應付賬款——甲工廠 甲工廠 1600 1600 22、借：生產成本 、借：生產成本 1100 1100 貸：原材料 貸：原材料——甲材料 甲材料 500 500 乙材料 乙材料 600 600 33、借：應付賬款 、借：應付賬款——甲工廠 甲工廠 1200 1200 貸：銀行存款 貸：銀行存款 1200 1200 第五節(jié) 第五節(jié) 財產清查 財產清查 一、財產清查概述 （一）財產清查的含義 財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的 盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相 符的一種專門方法。

（二）財產清查的意義 （1）提高會計資料的質量，保證會計資料的真實 （2）揭示財產物資的使用情況，促進企業(yè)改善經營管理， 挖掘各項財產的潛力，加速資金周轉 （3）促使財產物資保管人員加強責任感，以保證各項財 產的安全完整 （三）財產清查的種類 財產 清查 全面 清查 局部 清查 清查 范圍 定期 清查 不定期 清查 清查 時間 二、財產清查方法 二、財產清查方法 （一）實物資產的清查方法 1、清查方法 （１）賬存確定方法：永續(xù)盤存制和實地盤存制 永續(xù)盤存制： 賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額－本期減少 實地盤存制：本期減少數＝賬面期初余額＋本期增加數－期末實際結存 （２）實存確定方法：實地盤點法和技術推算法２、實物清查結果的賬務處理 （１）盤盈時賬務處理 （２）盤虧時賬務處理 批準前借記有關盤盈財產科目，貸記“待處理財產 損溢”科目；批準后借記“待處理財產損溢”科目， 貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。 批準前借記“待處理財產損溢”科目，貸記有關盤 虧財產科目；批準后借記“管理費用”、“營業(yè)外 支出”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。 （二）貨幣資金的清查 （二）貨幣資金的清查 1．現金的清查： 實地盤點法 現金盤點報告表 2．銀行存款的清查 盤點方法 未達賬項 銀行存款余額調節(jié)表 （三）往來款項的清查方法 函證核對法，通過信件與經濟往來單位核對賬目的方法。 往來款項對賬單

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