論集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建一、內(nèi)部審計(jì)體系的具體構(gòu)建 1、內(nèi)部審計(jì)框架的設(shè)置 目前我國(guó)絕大局部的集團(tuán)公司都屬于國(guó)有企業(yè),無(wú)疑例外要擔(dān)負(fù)著國(guó)有資產(chǎn) 保值增值的重任??紤]到這些特點(diǎn),本人認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)最好采取“審計(jì)〞加“監(jiān) 察〞的模式,以財(cái)務(wù)審計(jì)為根底,以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主線,最終完成對(duì)企業(yè)各項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。 通過(guò)在集團(tuán)總公司設(shè)立“監(jiān)察審計(jì)部〞的方法,在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下, 由“監(jiān)察審計(jì)部〞牽頭負(fù)責(zé)組織開(kāi)展集團(tuán)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作,對(duì)集團(tuán)治理層負(fù) 責(zé)并匯報(bào)工作。實(shí)際設(shè)置可采取分級(jí)負(fù)責(zé)的原則,由“審計(jì)監(jiān)察部〞負(fù)責(zé)對(duì)二級(jí) 子公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作;集團(tuán)內(nèi)部的三級(jí)和更下級(jí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),采取在二 級(jí)子公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下,由該公司財(cái)務(wù)部門在接受“監(jiān)察審計(jì)部〞業(yè)務(wù)指導(dǎo)的 根底上,履行審計(jì)職責(zé)并向總經(jīng)理匯報(bào)的工作原則。所形成的最終審計(jì)結(jié)果,由 二級(jí)子公司的總經(jīng)理通過(guò)集團(tuán)專項(xiàng)會(huì)議〔“監(jiān)察審計(jì)部〞是本會(huì)議的重要參與者〕 的形式向集團(tuán)治理層匯報(bào)。本人草擬的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)框架如下列圖所示: 審計(jì)監(jiān)察部 財(cái)務(wù)審計(jì) 管理審計(jì) 審計(jì)監(jiān)察部 財(cái)務(wù)審計(jì) 管理審計(jì) 1、對(duì)公司、子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、兼 并、重組、資產(chǎn)置換等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可行 性、經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行審計(jì)。
2、對(duì)公司、子公司擅自變更經(jīng)濟(jì)合同 或協(xié)議內(nèi)容、改變履約行為、挪用簽章 等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。 3、對(duì)公司、子公司違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和公 司制度等問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),對(duì)審計(jì)意 見(jiàn)和建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。 4、對(duì)公司、子公司投資決策、項(xiàng)目管 理和項(xiàng)目退出決策、預(yù)算編制與執(zhí)行等 業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的建立、健全、執(zhí) 行、適用性和有效性進(jìn)行管理審計(jì); 5、對(duì)公司、子公司的責(zé)任董事、責(zé)任 監(jiān)事履行職責(zé)情況等進(jìn)行全過(guò)程、全方 位的管理審計(jì)。 6、對(duì)公司、子公司法定代表人任期經(jīng) 濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。 對(duì)公司和 子公司的 資產(chǎn)、負(fù) 本、利潤(rùn)的真實(shí) 性、完整性和效益 性進(jìn)行審 計(jì)監(jiān)督。 二級(jí)子公司的總經(jīng)理 二級(jí)子公司的財(cái)務(wù)部門 審計(jì)委員會(huì) 集團(tuán)公司管理層 上下結(jié)合 下審一級(jí) 的原則 上下結(jié)合、下審一級(jí)的原則 特殊內(nèi)部審計(jì) (如重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等) 由審計(jì)監(jiān)察部獨(dú)立開(kāi)展 最終審計(jì)結(jié)果,以書(shū)面形式上報(bào)。 其中:三級(jí)公司由二級(jí)子公司 向?qū)徲?jì)監(jiān)察部匯報(bào); 集團(tuán)整體報(bào)告則由審計(jì)監(jiān)察部 通過(guò)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議 向集團(tuán)管理層匯報(bào) 精選文檔 2、內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建重點(diǎn)結(jié)合上圖,在具體構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系時(shí),應(yīng)注意把握以下方面: 、建立健全內(nèi)部審計(jì)工作流程 內(nèi)部審計(jì)框架建立后還需要制訂符合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)程序與業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程,才 能使框架體系發(fā)揮應(yīng)有的效力。
原則來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)包含審計(jì)打算階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)和匯 報(bào)這三個(gè)根本工作階段。其中: 審計(jì)打算階段的主要工作包含:選派審計(jì)人員組成審計(jì)組并確定審計(jì)組組長(zhǎng)及 主審人員、初步分析被審計(jì)單位根本情況、確定審計(jì)重點(diǎn)、制定審計(jì)方案、發(fā)送 審計(jì)通知書(shū)等。 審計(jì)實(shí)施階段的主要工作包含:依據(jù)審計(jì)方案對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱情況以 及對(duì)報(bào)表工程和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)進(jìn)行測(cè)試和復(fù)核。 審計(jì)終結(jié)和匯報(bào)階段的主要工作包含:依據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)匯報(bào),提出審計(jì) 意見(jiàn),歸集審計(jì)檔案。在此階段,如果被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)和決定有異議內(nèi)審體系構(gòu)建方案, 一般可采取“在收到審計(jì)匯報(bào)和決定之日起十五日內(nèi)提出修改意見(jiàn)或復(fù)審意見(jiàn)〞 的方法進(jìn)行溝通。 內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)和審計(jì)意見(jiàn)書(shū)經(jīng)批準(zhǔn)后,被審計(jì)單位必須執(zhí)行,并將執(zhí)行結(jié)果以 書(shū)面形式反應(yīng)給公司總部及內(nèi)部審計(jì)部門。公司內(nèi)部審計(jì)部門可視具體情況進(jìn)行 后續(xù)審計(jì),以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或決定的執(zhí)行。 結(jié)合上述內(nèi)容,本人草擬的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖如下: 依據(jù)董事會(huì)或公司 高層的要求擬定年 度審計(jì)工作計(jì)劃 擬定工作方案,確定審 計(jì)工作范圍、內(nèi)容、審 計(jì)時(shí)間等具體內(nèi)容 在實(shí)施審計(jì)前三天,送達(dá) 內(nèi)部審計(jì)通知書(shū),被審計(jì) 單位應(yīng)提前做好準(zhǔn)備 實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審 計(jì),出具內(nèi)部 審計(jì)報(bào)告草稿 對(duì)不符合財(cái)務(wù)政策的 提出審計(jì)決定; 對(duì)不符合公司管理規(guī) 定的提出改進(jìn)意見(jiàn) 與被審計(jì)單位溝通 對(duì)重大審計(jì)問(wèn)題(主要 是投資決策失誤、重大 資產(chǎn)處置損失等導(dǎo)致企 業(yè)利潤(rùn)嚴(yán)重?fù)p失的經(jīng)營(yíng) 事項(xiàng))上報(bào)公司總部 正式出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 對(duì)審計(jì)報(bào)告問(wèn)題的處理和執(zhí)行情 況作為被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人年度考 核指標(biāo)之一; 審計(jì)報(bào)告通報(bào)給企業(yè)董事會(huì),也 作為委派到該企業(yè)的董事年度考 核指標(biāo)之一; 精選文檔 、建立上下結(jié)合、下審一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系。
為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級(jí)治理層進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部操縱薄弱 環(huán)節(jié),應(yīng)由上級(jí)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對(duì)下級(jí)治理層的審計(jì),通過(guò)開(kāi)展多層次的企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)工作、對(duì)各級(jí)治理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和操縱,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。 原則上,對(duì)控股子公司應(yīng)每年審計(jì)一次。對(duì)重要控股子公司或運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大 的控股企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度和深度。除常規(guī)年度審計(jì)外,審計(jì)監(jiān)察部也可依據(jù) 工作需要和集團(tuán)治理層的要求,對(duì)涉及的重大投資工程、資產(chǎn)處置工程應(yīng)依據(jù)其 重要程度,采取審計(jì)監(jiān)察部直接參與和對(duì)二級(jí)子公司進(jìn)行原則指導(dǎo)的方法,實(shí)施 非定期的專項(xiàng)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)和責(zé)任審計(jì)。 、明確審計(jì)對(duì)象。 在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部,除了有核心企業(yè),還會(huì)有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作 層企業(yè),因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有肯定的深度和廣度。由于集團(tuán)成員在企業(yè)集 團(tuán)中所處的地位各不相同,對(duì)各個(gè)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差 異,而不應(yīng)一視同仁,應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有 重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。 對(duì)于二級(jí)子公司這類核心型的企業(yè),由于其是集團(tuán)具體業(yè)務(wù)的運(yùn)做實(shí)體局部, 因此是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn),對(duì)這類企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)。 對(duì)于三級(jí)子公司這類緊密層的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比擬全面,尤其是屬于 集團(tuán)支柱型的企業(yè)。
對(duì)于那些屬于半緊密型的企業(yè),則主要是對(duì)投入資金的使用情況、本錢、利 潤(rùn)及分配的真實(shí)性以及合約的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 、明確審計(jì)范圍。 內(nèi)部審計(jì)主要包含有財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部操縱系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)合約 審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、電算數(shù)據(jù)信息審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等八 個(gè)方面的內(nèi)容。 、明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限范圍 為保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展,必須以集團(tuán)公司的名義對(duì)審計(jì)監(jiān)察部門的 工作權(quán)限予以明確。原則上應(yīng)包含以下根本權(quán)利: 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和實(shí)物 資產(chǎn)的檢查權(quán); 會(huì)計(jì)報(bào)表、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)匯報(bào)、業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)形成的工程資料、 可研匯報(bào)、審批文件等治理資料的查閱權(quán); 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家和公司規(guī)定的財(cái)務(wù)收支和經(jīng) 營(yíng)治理行為,有權(quán)建議相關(guān)部門予以制止。 除上述權(quán)限外,本人認(rèn)為還應(yīng)重點(diǎn)明確“當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)內(nèi)審體系構(gòu)建方案, 被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其 他與財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)治理有關(guān)的資料〞。 精選文檔 、轉(zhuǎn)變觀念,提審內(nèi)審人員素養(yǎng),推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持依法獨(dú)立、實(shí)事求是、客觀公正、本錢效益、監(jiān)督效勞、風(fēng) 險(xiǎn)操縱和重要性的原則。
內(nèi)部審計(jì)必須注重價(jià)值的制造,要立足于提供滿足企業(yè) 內(nèi)部治理與操縱需要的效勞。 內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn),及其對(duì)公司治理與財(cái)務(wù)治理各環(huán)節(jié)的了解程度是決定 審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。為保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍高效工作,應(yīng)采取一方面從集團(tuán)內(nèi)部 的相關(guān)部門與子公司汲取符合條件的人員進(jìn)入審計(jì)監(jiān)察部門,;另一方面假設(shè)通過(guò) 社會(huì)招聘方法汲取的內(nèi)部審計(jì)人員,則應(yīng)采取至少先到投資治理部門或二級(jí)子公 司掛職工作半年到一年,以對(duì)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)、治理、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理 現(xiàn)狀有肯定程度的了解后,再?gòu)氖聝?nèi)部審計(jì)工作。
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