納稅籌劃實(shí)際案例(節(jié)稅籌劃實(shí)操案例精解)

本文發(fā)表于《證券市場周刊》 。

最近演藝圈掀起了稅款整風(fēng)運(yùn)動(dòng),國內(nèi)著名的“避稅天堂”霍爾果斯已經(jīng)開始了大規(guī)模的撤離,無數(shù)娛樂公司注銷跑路。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求演藝公司補(bǔ)繳稅款的時(shí)候,有人認(rèn)為通過將公司注冊在霍爾果斯享受優(yōu)惠稅率的行為是“合理避稅”,不應(yīng)該受到整治。殊不知,霍爾果斯的稅收優(yōu)惠合法不假,但絕大多數(shù)在那里注冊的演藝公司的操作都是違法的。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠的核心基礎(chǔ)是注冊地原則,只有在本地產(chǎn)生的營收才可以享受本地的優(yōu)惠稅率,你把全國各地賺的錢都打到霍爾果斯的皮包公司,再享受當(dāng)?shù)氐臏p稅政策,這不叫合理避稅。你是在霍爾果斯拍戲了,還是在霍爾果斯蓋影視城了?

這根本就是偷逃稅款行為。

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的通告在各大媒體轉(zhuǎn)載,也對大眾起到了稅務(wù)知識的科普效果,上市公司的稅收籌劃也漸漸引起了關(guān)注。

有沒有合法的稅收籌劃途徑呢?答案是有的,而且許多上市公司正在這么操作。

一、通過商譽(yù)避免高額的個(gè)人所得稅—華誼兄弟

比較著名的上市公司稅收籌劃案例是華誼兄弟10.5億收購1.36萬注冊資本的馮小剛工作室,這件事雖然看起來是合法的,但是實(shí)際上是有瑕疵的。

因?yàn)檫@10.5億如果最終落入了馮導(dǎo)個(gè)人腰包,那肯定還是要繳納個(gè)人所得稅,很顯然這么操作的目的就是為了避開高昂的個(gè)稅,所以一直在工作室賬戶里放著。在國稅總局通報(bào)范冰冰案的時(shí)候,有一條是:利用工作室賬戶藏匿報(bào)酬款。

在這一點(diǎn)上,范冰冰工作室與馮導(dǎo)的工作室的操作非常接近。

包括收購馮導(dǎo)的工作室(浙江東陽美拉傳媒),截止2018年半年報(bào)數(shù)據(jù),華誼兄弟的賬面上有高達(dá)30.5億的商譽(yù),涉及收購12個(gè)演藝工作室和公司,這些商譽(yù)里又隱藏了多少個(gè)稅呢?

二、合并繳納所得稅,大型集團(tuán)企業(yè)的避稅之道—中國石化

據(jù)2017年年報(bào)數(shù)據(jù),中石化的利潤總額為865.73億元,我們不探討這家公司是如何做到每天盈利兩億多的,它的所得稅是162.79億元,簡單計(jì)算是18.8%左右的所得稅率。

但是眾所周知,所得稅率是25%啊,而且由于中石化的分子公司遍布全國,都在所在地納稅的話,虧損、盈利企業(yè)各自繳納各自的所得稅,層層匯總后,公司實(shí)際繳納的所得稅會(huì)大于匯總數(shù)的25%。這么低的實(shí)際所得稅率這是怎么回事?

導(dǎo)致稅率低的原因主要包括兩部分,一是公司合并納稅;二是部分產(chǎn)品免征企業(yè)所得稅。

1、合并納稅。

2004年,國稅總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石油化工股份有限公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2004〕1071號),這個(gè)文件明確了中石化的數(shù)百家分子公司可以合并納稅。

什么意思呢?

納稅籌劃實(shí)際案例

根據(jù)屬地管理原則,比如中石化旗下的A企業(yè)在北京,盈利100萬,B企業(yè)在上海,虧損100萬,分別在兩地繳納所得稅的話,虧損的不用交稅,盈利的就需要交稅了。

如果合并納稅的話,這兩家公司合并后就無需交稅了。這是公司合并報(bào)表后所得稅額不高于25%的原因。

2、免征所得稅的項(xiàng)目

中石化一部分分子公司從事有機(jī)肥行業(yè)以及其他免征所得稅的行業(yè),因此公司有一部分利潤無需繳納所得稅。這是公司匯總后的所得稅率低于25%的主要原因。

除此之外,公司還有一少部分海外子公司稅率與國內(nèi)不同,以及一部分子公司享受優(yōu)惠稅率。

三、高科技企業(yè)優(yōu)惠稅率—恒瑞醫(yī)藥

為了鼓勵(lì)和扶持高新產(chǎn)業(yè),國家對經(jīng)過認(rèn)定的高科技企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠所得稅稅率。

以恒瑞醫(yī)藥為例,根據(jù)利潤表數(shù)據(jù)計(jì)算,公司2017年的平均所得稅率僅有12.4%,主要原因是公司大部分子公司都是當(dāng)?shù)氐母咝驴萍计髽I(yè),享受15%的所得稅率。同時(shí),根據(jù)研發(fā)支出加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠政策,公司又額外享受到一塊所得稅優(yōu)惠,所以總體稅率較低。

2018年9月21日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布,進(jìn)一步提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例,從原來的50%提高到75%。

納稅籌劃實(shí)際案例

新政策對高科技技術(shù)行業(yè)帶來了一股強(qiáng)勁的東風(fēng),也給稅收籌劃從業(yè)人員帶來了新的機(jī)會(huì)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對科研的認(rèn)定具有局限性,企業(yè)很可能將并非研發(fā)的支出通過記賬的方式挪到研發(fā)支出,從而獲取稅收優(yōu)惠。

四、通過賬務(wù)處理方式來進(jìn)行稅收籌劃—格力電器

2018年8月31日,格力電器發(fā)布了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告。將一部分固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)短,比如房屋建筑物從20-30年全部調(diào)整為20年。不考慮其他因素的影響,僅此會(huì)計(jì)估計(jì)變更,全年增加折舊費(fèi)用約6.43億元,增加的折舊會(huì)抵減利潤,從而降低需要交納的所得稅。以25%稅率計(jì)算,格力電器因此節(jié)約的所得稅為1.6億元(結(jié)合其他因素納稅籌劃實(shí)際案例,實(shí)際節(jié)約的要少一些)。

與格力電器形成鮮明對比的是科大訊飛,公司房屋建筑物的折舊年限長達(dá)40年,為A股之最,如果和格力電器一樣改為20年,以2017年年報(bào)數(shù)據(jù)為例,科大訊飛的利潤總額會(huì)減少1800萬元,影響程度超過10%。

為什么寧愿多納稅也要少計(jì)提折舊?其實(shí)就是為了做大利潤。

在同一個(gè)賬務(wù)處理上,這兩家公司用了截然相反的方式進(jìn)行稅收籌劃,為了滿足完全不同的目標(biāo):一個(gè)是為了加速折舊提高資產(chǎn)使用效率,一個(gè)是為了盡可能的降低折舊提高賬面利潤。

除了折舊外,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷年限等項(xiàng)目都可以進(jìn)行稅收籌劃。

賬務(wù)處理中的稅收籌劃一般都是時(shí)間性差異,所謂時(shí)間性差異,就是拉大到整個(gè)企業(yè)的生命周期來看,其實(shí)納稅總額是不變的。比如格力電器的折舊納稅籌劃實(shí)際案例,無論是20年還是30年提完,提取的折舊總額是不變的,但是對上市公司當(dāng)年利潤的影響會(huì)和股價(jià)息息相關(guān),所以有些公司選擇了盡量延后。

五、遞延所得稅的妙用—黑芝麻

納稅籌劃實(shí)際案例

嚴(yán)格意義上講,通過遞延所得稅進(jìn)行操縱不屬于稅收籌劃,但是確實(shí)通過所得稅科目的會(huì)計(jì)調(diào)整,實(shí)現(xiàn)了凈利潤的變化。

對于絕大多數(shù)公司來說,遞延所得稅項(xiàng)目是稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤之間的時(shí)間性差異,不會(huì)對利潤產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。然而,有些對利潤充滿了渴望的公司竟然對遞延所得稅動(dòng)起了心思,最為經(jīng)典的是2016年樂視網(wǎng)和黑芝麻竟然通過遞延所得稅將虧損調(diào)整成正利潤,乍一看賬面,還以為稅務(wù)局欠了公司錢。

樂視網(wǎng)如今活成了笑話,讓我們看看黑芝麻的神操作。

2016年,公司稅前利潤虧損2113萬元,所得稅卻是-4629.82萬元。所得稅是如何變成負(fù)數(shù)的?

遞延所得稅項(xiàng)目包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。其中最常見的所得稅不一致的項(xiàng)目就是折舊,如果企業(yè)計(jì)提的折舊額大于稅法允許的范圍,就需要通過遞延所得稅項(xiàng)目做納稅調(diào)整。

黑芝麻2016年財(cái)報(bào)里的遞延所得稅資產(chǎn)主要由5995萬的可抵扣虧損和1490萬的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備構(gòu)成。稅法規(guī)定,預(yù)計(jì)可以彌補(bǔ)的虧損允許做成遞延所得稅資產(chǎn),最多可以抵扣五年。于是,黑芝麻就將發(fā)生的虧損預(yù)計(jì)五年內(nèi)彌補(bǔ),提取了遞延所得稅資產(chǎn),從而把2016年的凈利潤精準(zhǔn)的調(diào)成了正數(shù)。

六、其他方式的稅收籌劃

與普通企業(yè)相比,上市公司的稅收籌劃通常不以節(jié)稅為最高目標(biāo),而是為了實(shí)現(xiàn)更多的利潤。因此在節(jié)稅和利潤沖突的時(shí)候,相當(dāng)一部分公司會(huì)選擇后者。

1、增值稅優(yōu)惠政策。

納稅籌劃實(shí)際案例

增值稅作為最大的稅源之一,國家制訂了許多優(yōu)惠政策,扶持和鼓勵(lì)特殊行業(yè)。比如對糧食,食用植物油等適用13%的低稅率;直接從事植物種植收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,免征增值稅;利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力實(shí)行即征即退政策;部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。從事這些行業(yè)的上市公司,可以通過規(guī)范自己的經(jīng)營范圍,實(shí)現(xiàn)更低的增值稅率。

2、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

雖然個(gè)人所得稅對企業(yè)收益沒有影響,但關(guān)系到員工的錢包,因此很多企業(yè)都非常重視個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的利用。最常見的是年終獎(jiǎng)的處理,稅法對年終獎(jiǎng)(全年一次性獎(jiǎng)金)做了特別處理,年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)稅方法是一種比較優(yōu)惠的算法,是全年僅有的一次可以除以12計(jì)算合適稅率的稅收優(yōu)惠。

3、集團(tuán)企業(yè)通過利潤轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)特殊的稅收籌劃。

大型集團(tuán)公司還有一種特殊的稅收籌劃,讓某個(gè)環(huán)節(jié)的分子公司虧損,從而實(shí)現(xiàn)不交所得稅,再根據(jù)政府的相關(guān)優(yōu)惠政策獲取大量的財(cái)政補(bǔ)貼。

比如中石油、中石化的煉油事業(yè)部,經(jīng)常在油價(jià)高企集團(tuán)公司利潤暴增的時(shí)候虧損,來獲得補(bǔ)貼。實(shí)現(xiàn)的手法是抬高煉油事業(yè)部的采購成本,降低售價(jià),人為的制造虧損。從而把利潤留在油田事業(yè)部也銷售事業(yè)部另外兩個(gè)板塊。

我們不討論這種行為是否道德,通過事業(yè)部虧損的方式依法獲取政府補(bǔ)貼的操作手法也是一種稅收籌劃,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的收益最大化。

總之,稅收籌劃與偷稅漏稅并非一回事。稅收籌劃是在合法納稅的基礎(chǔ)上,根據(jù)國家政策導(dǎo)向,享受稅收優(yōu)惠;而偷稅漏稅則是非法套取稅款。從上市公司的稅收籌劃方式也能看出經(jīng)營導(dǎo)向,對公司的真實(shí)盈利能力有一定的判斷。

對于上市公司財(cái)報(bào)的分析,歡迎通過我的公眾號進(jìn)行咨詢。

更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源:部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng),無法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布,如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。

企業(yè)稅務(wù)籌劃方案 首次免費(fèi)咨詢

400-835-0088

聯(lián)系我們Contact Us

福建公司:泉州市晉江萬達(dá)寫字樓B座2306

香港公司:香港九龍觀塘創(chuàng)業(yè)街25號創(chuàng)富中心1907室

廈門公司:廈門市思明區(qū)湖濱北路10號新港廣場15樓

電話:400-835-0088(企業(yè)財(cái)稅資本問題24小時(shí)服務(wù))

郵箱:zx@lichenkj.com

致客戶To Customers

希望自己做的事讓足夠多的人受益,這是我

人生理想和目標(biāo)。無論我們做的教育還是咨詢還是資 本,都是在幫助別人成功。 -理臣創(chuàng)始人 李亞

了解更多Subscribe

理臣咨詢微信二維碼

關(guān)注理臣官方微信

CopyRight ? 理臣咨詢 版權(quán)所有 閩ICP備20008917號網(wǎng)站備案