內(nèi)容提要 任務(wù)一 納稅人身份選擇的稅收籌劃 一、兩類納稅人的主要區(qū)別 二、增值率與納稅人身份選擇 1、稅法對兩類納稅人的規(guī)定? 2、籌劃思路： 一般說來，增值率越高，一般納稅人稅負(fù)會越重，企業(yè)做小規(guī)模納稅人更為有利；反之，則做一般納稅人更有利。 3、增值稅稅負(fù)無差別的增值率的計算 4、結(jié)論 在實際增值率低于稅負(fù)平衡點的情況下，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，選擇成為一般納稅人比小規(guī)模納稅人更有優(yōu)勢；而隨著增值率上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小，當(dāng)實際增值率高于稅負(fù)平衡點時，選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。 具體見【做中學(xué)2-1-1】 注意： 這里所考慮的僅僅是企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)，沒有包括其他因素。由于經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性，企業(yè)在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做選擇時，不能僅僅以稅負(fù)平衡點為標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)綜合考慮各方面因素，才能做出最優(yōu)的選擇。另外，兩類納稅人的稅負(fù)平衡點除了可以按增值率計算外，還可以按抵扣率、成本利潤率等計算。 三、創(chuàng)造條件改變納稅人身份 （一）改變納稅人身份需考慮的因素 1．增值率 2．增值稅的納稅成本 3．購貨方增值稅的轉(zhuǎn)嫁 注意： 企業(yè)應(yīng)綜合考慮各種因素，以企業(yè)整體的收益最大化為目標(biāo)進(jìn)行增值稅納稅人身份認(rèn)定的籌劃，不能簡單地以稅負(fù)輕重為標(biāo)準(zhǔn)。
（二）改變納稅人身份的方法 1．小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份轉(zhuǎn)化 （1）掛靠 （2）聯(lián)合 【做中學(xué)2-1-2】 2．一般納稅人向小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)化 【引例】 任務(wù)二 銷項稅額的稅收籌劃 一、分解銷售額的增值稅籌劃 二、不同銷售方式的稅收籌劃 （一）讓利促銷 1、稅法對讓利促銷的相關(guān)規(guī)定 ? 2、籌劃思路： 將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣 3、案例見【做中學(xué)2-2-2】 注意： 企業(yè)在進(jìn)行營銷策劃時，應(yīng)綜合分析和權(quán)衡各種促銷方式所帶來的收益及稅收負(fù)擔(dān)。 （二）還本銷售 1、還本銷售的稅法規(guī)定？ 2、籌劃思路： 將還本銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行分解 3、案例見【做中學(xué)2-2-3】 （三）以物易物 1、以物易物的稅法規(guī)定？ 2、案例見【做中學(xué)2-2-4】 （四）變收取“包裝物租金”為“包裝物押金”的籌劃 1、包裝物租金”和“包裝物押金稅法的不同規(guī)定？ 2、籌劃思路： 包裝物租金屬于價外費用，凡隨同銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算增值稅納稅籌劃方法，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。而包裝物押金則不并入銷售額計稅 ，企業(yè)在做產(chǎn)品銷售時，選擇用包裝物押金替代包裝物租金的處理方式，也能夠起到節(jié)稅的作用。
3、案例見【做中學(xué)2-2-5】 （五）固定資產(chǎn)處置的籌劃 1、固定資產(chǎn)處置的稅收規(guī)定？ 2、案例見【做中學(xué)2-2-6】 （六）增值稅稅率的籌劃? 1、增值稅的適用稅率：17%、13%、11%、6%和零稅率五種，征收率統(tǒng)一為3%。 2、籌劃思路： 將業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，分別適用不同稅率 3、案例見【做中學(xué)2-2-7】 三、結(jié)算方式的稅收籌劃 1、不同結(jié)算方式的稅收規(guī)定？ 2、籌劃思路： 在增值稅既定的情況下，可以通過改變結(jié)算方式來推遲銷項稅額的確定，加快進(jìn)項稅額的抵扣，從而獲得資金的時間價值。 3、案例見【做中學(xué)2-2-8】 任務(wù)三 進(jìn)項稅額的稅收籌劃 一、購貨來源的稅收籌劃 1、購貨對象的不同，能抵扣的進(jìn)項稅額不同 2、籌劃思路： 對于購貨方來說，如果從一般納稅人和小規(guī)模納稅人那里購貨后的凈利潤（或現(xiàn)金凈流量）都相等，那么選擇哪一方都可以；如果兩方競價基礎(chǔ)帶給購貨方納稅人的凈利潤（或現(xiàn)金凈流量）不同，應(yīng)該選擇給購貨方帶來凈利潤（現(xiàn)金凈流量）較大的供貨方作為貨物來源方。 3、案例見【做中學(xué)2-3-1】 二、抵扣時間的稅收籌劃 1、進(jìn)項稅額抵扣時間的法律規(guī)定 2、籌劃思路： 企業(yè)可以根據(jù)每月進(jìn)項稅額的比例進(jìn)行籌劃，合理確定認(rèn)證抵扣的時間，避免繳納的增值稅稅款出現(xiàn)較大的波動，以獲得資金的時間價值，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低企業(yè)的稅負(fù)。
3、案例見【做中學(xué)2-3-2】 三、存貨非正常損失會計處理籌劃 1、存貨非正常損失處理的稅收規(guī)定？ 2、案例見【做中學(xué)2-3-3】 任務(wù)四 增值稅的其他籌劃 一、混合銷售行為的稅收籌劃 1、混合銷售行為的法律規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人可以通過控制增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的比例，來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。如果實際增值率高于納稅平衡點增值率，則繳納營業(yè)稅的稅負(fù)較輕，企業(yè)應(yīng)設(shè)法使全年收入總額中營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額超過50%；如果實際增值率低于納稅平衡點增值率，則繳納增值稅的稅負(fù)較輕，企業(yè)應(yīng)設(shè)法使全年收入總額中增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的銷售銷售額超過50%。 3、案例見 【做中學(xué)2-4-1】 二、兼營行為的稅收籌劃 （一）兼營不同增值稅稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 1、兼營行為的稅收規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人兼營不同增值稅稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)分開核算更有利于節(jié)稅。 3、案例見【做中學(xué)2-4-2】 （二）兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) 案例見【做中學(xué)2-4-3】 （三）兼營增值稅免稅、減稅項目 1、兼營增值稅免稅、減稅項目的稅法規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人兼營增值稅免稅、減稅項目的必須分開核算以達(dá)到節(jié)稅的目的。
3、案例見【做中學(xué)2-4-4】 三、放棄免稅權(quán)的稅收籌劃 1、放棄免稅權(quán)的稅收規(guī)定 2、籌劃思路： 納稅人是選擇免稅還是納稅，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況判斷，測算免稅與納稅的稅負(fù)差。通常當(dāng)應(yīng)稅項目適應(yīng)較低的稅率，而外購貨物適應(yīng)較高的稅率時增值稅納稅籌劃方法，可能出現(xiàn)免稅產(chǎn)品進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出金額遠(yuǎn)大于銷項稅額的情況，此時，選擇放棄免稅權(quán)可能更加有利。 3、案例見【做中學(xué)2-4-5】 四、生產(chǎn)企業(yè)出口退增值稅稅收籌劃 （一）不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃 1. 一般貿(mào)易方式與加工貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃 2. 進(jìn)料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃 （二）不同出口方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃 （三）不同銷售區(qū)域下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃 （四）其他情況的退稅稅收籌劃 1.利用好申報期限進(jìn)行稅收籌劃 2．避免繳納增值稅 五、“營改增”中的稅收籌劃 （一）交通運輸業(yè)的籌劃 1．納稅人身份的選擇 當(dāng)企業(yè)運營業(yè)務(wù)的增值率大于54.55%時，選擇做為小規(guī)模納稅人稅負(fù)會比較輕些，當(dāng)企業(yè)運營業(yè)務(wù)的增值率小于54.55%時，選擇做為一般納稅人稅負(fù)會比較輕些。 2．企業(yè)日常運營過程中的增值稅納稅籌劃 （1）對每一筆可產(chǎn)生進(jìn)項稅額的支出，爭取取得增值稅專用發(fā)票。
（2）注意掌握開出增值稅專用發(fā)票的時間，或取得增值稅專用發(fā)票的時間，以獲得延期納稅帶來的資金時間價值的好處。 （3）有兼營不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分項核算兼營的業(yè)務(wù)。 （二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 1. 稅收籌劃思路 尋求小規(guī)模納稅人最大收益年含稅銷售收入臨界點，和一般納稅人年含稅銷售收入收益平衡點，以確定籌劃要點。 2. 稅收籌劃要點 根據(jù)“最大收益臨界點”和“收益平衡點”所包含的含義，從事部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的納稅人，其稅收籌劃要點如下 ： （1）在一般情況下，常年應(yīng)稅服務(wù)年含稅銷售收入未超過 5150000 元的納稅人，如無特殊需求，不要輕易申請一般納稅人資格認(rèn)定。 （2）常年應(yīng)稅服務(wù)年含稅銷售收入在 515萬元左右的納稅人，應(yīng)事前采取有效措施，防止臨界年含稅銷售收入超過 515萬元。因為一旦超過，且含稅銷售收入尚未達(dá)到“收益平衡點”, 就必須長期按一般納稅人計稅而加重稅負(fù)，減少稅后所得。 *項目二 增值稅的稅收籌劃 銷項稅額的稅收籌劃 進(jìn)項稅額的稅收籌劃 增值稅的其他籌劃 納稅人身份選擇的稅收籌劃 簡易征收法，不得抵扣進(jìn)項稅 購進(jìn)扣稅法 征收方法 3% 17%、13%、11%、6% 稅率 不能領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)所代開 可領(lǐng)購使用專用發(fā)票 發(fā)票使用差別 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 兩者征稅上的差別 1、銷售額的構(gòu)成? 2、籌劃思路： 分解計稅銷售額的基數(shù) 3、案例見【做中學(xué)2-2-1】注意： 售價的分離必須符合獨立市場價格法、再銷售價格法、成本基準(zhǔn)加利潤法這三個法中的一個，否則將有轉(zhuǎn)讓價格之嫌。? *
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