甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5萬元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。
方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進行處理，開具專用發(fā)票。
甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫存商品 50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5萬元，貸：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5萬元
甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料 50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5萬元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。
通過分析可以看出，不開具專用發(fā)票比開具專用發(fā)票要多繳8.5萬元增值稅。由于增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣的制度。沒有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進項稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開不開專用發(fā)票，都要計提銷項稅額。如果企業(yè)不計提銷項稅額，那就是偷稅。
視同銷售，不管是投資還是捐贈，只要對方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒有少納稅，但對方可以抵扣進項稅額。
（三）分期收款多張票，折扣銷售一張票
稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實際操作中增值稅稅務(wù)籌劃，合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日，如開票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時就開具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購買方，從而開始計算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認(rèn)收入，2、分期收回貨款。大家對第二層含義都知道，但對第一層含義不是很清楚。所以會出現(xiàn)在銷售時就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因為稅法規(guī)定，對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期銷售額計稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。為進行比較，現(xiàn)舉例說明：
[例3]A公司為了擴大市場份額，采用分期收款的方式銷售，2006年3月發(fā)出商品250萬元（市場價：300萬元）。（不考慮進項稅額）
方法1：發(fā)出商品時即開具全額專用發(fā)票。
2006年3月份賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 351萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入 300萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51萬元
該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬元
方法2：分三期（三個月）等額開具專用發(fā)票。
2006年3月份賬務(wù)處理：借：分期收款發(fā)出商品 250萬元，貸：庫存商品 250萬元；借：應(yīng)收賬款 117萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬元
該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬元
通過比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開具專用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，這對于一個資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來說是不幸中的萬幸。
國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”
大多數(shù)企業(yè)折扣銷售都是按折扣以后的價格開票，一般很少在發(fā)票上注明折扣額，將折扣額另開發(fā)票的情況就更少。所以一般不會提高稅負(fù)。
（四）代墊運費只掛賬，包裝押金另掛賬
（93）財法字第038號《中華人民共和增值稅暫行條例實施細(xì)則》明確指出，“同時符合以下條件的代墊運費不包括在價外費用中增值稅稅務(wù)籌劃，（1）承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的?！?/p>
更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
