甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理:借:原材料58.5萬元,貸:庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5萬元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。
方法2:甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進行處理,開具專用發(fā)票。
甲企業(yè)賬務(wù)處理:借:庫存商品 50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)8.5萬元,貸:原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5萬元
甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理:借:原材料 50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)8.5萬元,貸:庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5萬元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。
通過分析可以看出,不開具專用發(fā)票比開具專用發(fā)票要多繳8.5萬元增值稅。由于增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣的制度。沒有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián),其進項稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),不管開不開專用發(fā)票,都要計提銷項稅額。如果企業(yè)不計提銷項稅額,那就是偷稅。
視同銷售,不管是投資還是捐贈,只要對方是增值稅一般納稅人,就應(yīng)該向其開具增值稅專用發(fā)票,雖然我們沒有少納稅,但對方可以抵扣進項稅額。
(三)分期收款多張票,折扣銷售一張票
稅法規(guī)定,采用分期收款方式銷售貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實際操作中增值稅稅務(wù)籌劃,合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日,如開票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時就開具專用發(fā)票,將專用發(fā)票送交購買方,從而開始計算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象,有稅收法規(guī)脫離實際的原因,也有業(yè)務(wù)人員對分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義:1、分期確認(rèn)收入,2、分期收回貨款。大家對第二層含義都知道,但對第一層含義不是很清楚。所以會出現(xiàn)在銷售時就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因為稅法規(guī)定,對已開具專用發(fā)票的銷售貨物,要及時足額計入當(dāng)期銷售額計稅,凡開具了專用發(fā)票,其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的,一律按偷稅論處。為進行比較,現(xiàn)舉例說明:
[例3]A公司為了擴大市場份額,采用分期收款的方式銷售,2006年3月發(fā)出商品250萬元(市場價:300萬元)。(不考慮進項稅額)
方法1:發(fā)出商品時即開具全額專用發(fā)票。
2006年3月份賬務(wù)處理:借:應(yīng)收賬款 351萬元,貸:主營業(yè)務(wù)收入 300萬元,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51萬元
該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬元
方法2:分三期(三個月)等額開具專用發(fā)票。
2006年3月份賬務(wù)處理:借:分期收款發(fā)出商品 250萬元,貸:庫存商品 250萬元;借:應(yīng)收賬款 117萬元,貸:主營業(yè)務(wù)收入 100萬元,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17萬元
該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬元
通過比較可以看出,雖然稅收總體上是一樣的,但采用分期開具專用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處,這對于一個資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來說是不幸中的萬幸。
國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問題的規(guī)定〉的通知》明確指出,“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅,如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。”
大多數(shù)企業(yè)折扣銷售都是按折扣以后的價格開票,一般很少在發(fā)票上注明折扣額,將折扣額另開發(fā)票的情況就更少。所以一般不會提高稅負(fù)。
(四)代墊運費只掛賬,包裝押金另掛賬
(93)財法字第038號《中華人民共和增值稅暫行條例實施細(xì)則》明確指出,“同時符合以下條件的代墊運費不包括在價外費用中增值稅稅務(wù)籌劃,(1)承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的?!?/p>
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