避稅與稅收籌劃的異同：共同點(diǎn)：避稅與稅收籌劃都是不違法行為（但程度有差別），具有合理或合法性；避稅與稅收籌劃都要經(jīng)過(guò)事前謀劃和安排稅務(wù)籌劃起源的國(guó)家是，具有事前性（前瞻性）。不同點(diǎn)：避稅與稅收籌劃獲取的利益同稅法宗旨的關(guān)系存在著根本性的區(qū)別，前者有悖于稅法宗旨，后者合乎稅法宗旨；避稅與稅收籌劃的行動(dòng)側(cè)重點(diǎn)不同，前者側(cè)重于研究和利用稅法漏洞或缺陷，后者側(cè)重于研究和響應(yīng)稅法導(dǎo)向。 五、稅務(wù)籌劃的主要方法（一）國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法具體包括改變居住地、改變收入的地理來(lái)源以及改變籌劃實(shí)體的形式。1、人的流動(dòng)目前，許多國(guó)家在稅收上都實(shí)行居民管轄權(quán)，這種做法在發(fā)達(dá)國(guó)家中尤為盛行，對(duì)居民納稅人的全球范圍所得征稅，而對(duì)非居民僅就其源于本國(guó)的所得征稅。因此，人的轉(zhuǎn)移的主要目的在于通過(guò)改變其居民身份或避免成為納稅人的方式來(lái)避免一國(guó)稅收的管轄。人的流動(dòng)包括自然人或法人的國(guó)際遷移，一個(gè)人在一國(guó)中設(shè)法改變其居民身份的方向，避免成為居民等做法。2、人的非流動(dòng)人的非流動(dòng)主要是指財(cái)產(chǎn)或所得的最終獲得者并不離開(kāi)他的國(guó)家，也不需要使自己成為真正的移民，而是通過(guò)創(chuàng)造中介的形式來(lái)轉(zhuǎn)移自己的一部分所得或財(cái)產(chǎn)，以達(dá)到回避稅收管轄權(quán)、減輕稅負(fù)的目的。人的非流動(dòng)的重點(diǎn)在于通過(guò)建立中介，造成法律形式上的所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人的分離。
中介往往以信箱公司、信托和中間操作來(lái)實(shí)現(xiàn)。信箱公司是指僅在所在國(guó)（一般在避稅地）完成必要的注冊(cè)登記手續(xù)，擁有法律所要求的組織形式，但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)卻在別處進(jìn)行的公司。避稅地又稱(chēng)“避稅港”稅務(wù)籌劃起源的國(guó)家是，是指對(duì)收入和財(cái)產(chǎn)免稅或按很低的稅率課稅的國(guó)家或地區(qū)。世界上大致有四種類(lèi)型的避稅港：（1）不征收所得稅、資本利得稅或財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅。如巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼群島、索馬里等。（2）課征稅負(fù)稅率較輕的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅種；如安哥拉、塞浦路斯、以色列、牙買(mǎi)加、中國(guó)澳門(mén)、新加坡、瑞士等。（3）只免征來(lái)源于境外收入的所得稅。如香港、哥斯達(dá)黎加、利比里亞、馬來(lái)西亞、巴拿馬等。（4）實(shí)行正常稅制，但有較為靈活的稅收優(yōu)惠辦法，允許特殊的稅收特權(quán)。如希臘、愛(ài)爾蘭、加拿大、荷蘭、盧森堡、菲律賓。3、物的轉(zhuǎn)移物的轉(zhuǎn)移，是指跨國(guó)納稅人通過(guò)改變所得、資金、貨物、勞務(wù)來(lái)源地的方式，避免一國(guó)的稅收管轄權(quán)而達(dá)到減少稅負(fù)的目的?？鐕?guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的主要方式是通過(guò)把資金、貨物或勞務(wù)等轉(zhuǎn)移出高稅國(guó)，通常是利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移、收入成本轉(zhuǎn)移等。 物的轉(zhuǎn)移常用的技術(shù)是：（1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；（2）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入或成本轉(zhuǎn)移；（3）轉(zhuǎn)移定價(jià)。
中國(guó)稅制與企業(yè)稅務(wù)籌劃 主講:浙大管理學(xué)院 羅關(guān)良 郵址: 導(dǎo) 學(xué)稅收是國(guó)家為向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇盏囊环N財(cái)政收入。它涉及國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者的經(jīng)濟(jì)利益，在彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)缺陷、優(yōu)化資源配置、公平收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。（一）課程特色1．站在納稅人角度研究稅收問(wèn)題。該課程從企業(yè)角度出發(fā)，研究如何適應(yīng)政府稅收法律、法規(guī)，如何有效地控制納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而使納稅人從被動(dòng)接受稅收政策轉(zhuǎn)向主動(dòng)研究納稅策略，以獲得最大的節(jié)稅利益，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)迫切希望主動(dòng)掌握稅收政策的需要。2．理論闡述與實(shí)際案例緊密結(jié)合，重在培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維和實(shí)戰(zhàn)能力。該課程以現(xiàn)行稅收政策、法律為依據(jù)，先集中介紹一般理論，然后通過(guò)具體的案例對(duì)各種納稅案例進(jìn)行分析點(diǎn)評(píng)，再進(jìn)一步提出稅收籌劃的思路和方案。案例難度的安排采用循序漸進(jìn)的方式，從簡(jiǎn)單的案例到綜合性復(fù)雜案例的設(shè)計(jì)，從標(biāo)準(zhǔn)解決方案的結(jié)出到開(kāi)放式案例的討論。案例取自國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)咨詢(xún)公司的稅務(wù)稽查和稅務(wù)咨詢(xún)案件，讓學(xué)生有身臨其境的體驗(yàn)。
3．注重會(huì)計(jì)、金融、法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的綜合運(yùn)用。通過(guò)綜合商業(yè)案例的分析、解剖，讓學(xué)生學(xué)會(huì)對(duì)各專(zhuān)業(yè)知識(shí)的融會(huì)貫通，切合社會(huì)對(duì)綜合型人才的需要。 （二）課程內(nèi)容簡(jiǎn)要基于我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，主要闡述企業(yè)稅務(wù)及籌劃的基本要素內(nèi)容及基本方法，在介紹增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)改增、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等稅制規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過(guò)各種商業(yè)案例，重點(diǎn)討論我國(guó)現(xiàn)行稅收體制的優(yōu)劣及改革趨向，探討企業(yè)應(yīng)如何納稅，以及如何在現(xiàn)行稅收制度下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。具體體現(xiàn)在：1．體驗(yàn)式。該課程每章均配有實(shí)際商業(yè)案例，由于案例均來(lái)自實(shí)際，學(xué)生通過(guò)做商業(yè)案例，可以完全進(jìn)入實(shí)戰(zhàn)狀態(tài)。再通過(guò)互動(dòng)式和教師集中分析點(diǎn)評(píng)相結(jié)合的課堂教學(xué)，拓展學(xué)生的思路，使學(xué)生每做一個(gè)商業(yè)案例，都能得到一次稅務(wù)稽查、審計(jì)、稅務(wù)咨詢(xún)或稅務(wù)籌劃的實(shí)戰(zhàn)演練。2．競(jìng)賽式。案例采用題型模式，目標(biāo)明確，問(wèn)題準(zhǔn)確，有的放矢，摒棄一般案例冗長(zhǎng)、拖沓的弊端。3．職業(yè)式。案例面向社會(huì)，內(nèi)容新穎，有時(shí)代感。 （三）教學(xué)要求通過(guò)學(xué)習(xí)，要求學(xué)生在熟練掌握企業(yè)稅務(wù)基本理論、基本方法和稅法規(guī)定基礎(chǔ)上，學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用稅收法律規(guī)定，對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中發(fā)生的各種商業(yè)行為能夠判別是否為應(yīng)稅行為、是應(yīng)納何種稅的行為、應(yīng)該繳納多少稅、如何繳納這些稅以及如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（四）學(xué)習(xí)步驟1、學(xué)習(xí)掌握企業(yè)稅務(wù)與籌劃這一知識(shí)體系的基本框架和要素內(nèi)容；2、聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行思考，注重對(duì)稅法及所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的運(yùn)用；3、積極參與稅務(wù)案例的分析與討論；4、掌握稅務(wù)籌劃的思維方式。（五）考核方式 期末考試占60%) 案例討論占40%) 第一章 總論 一、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由人大及人大常委會(huì)制定。但目前只有《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》。稅收法律由人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定。目前以暫行條例出現(xiàn)的稅法都是由人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的。 稅由國(guó)務(wù)院制定。許多實(shí)施細(xì)則都是由國(guó)務(wù)院制定的，如《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》。 法 稅收法規(guī) 體由地方人大及人大常委會(huì)制定。但目前只有海南省和民族自治區(qū)人大才有權(quán)制定有關(guān)的稅收法規(guī) 系由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定。有些實(shí)施細(xì)則是由財(cái)政部制定的，如《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。稅收規(guī)章由地方政府制定。有些小稅種的實(shí)施細(xì)則可由地方政府來(lái)制定，如房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等。 二、我國(guó)現(xiàn)行稅制下的稅種按稅收實(shí)體法共有5類(lèi) 1．流轉(zhuǎn)稅類(lèi)4個(gè)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增）、關(guān)稅； 2．資源稅類(lèi)2個(gè)：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅； 3．所得稅類(lèi)2個(gè)：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅； 4．特定目的稅類(lèi)4個(gè)：城市維護(hù)建設(shè)稅 （包括教育費(fèi)附加） 、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅； 5．財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)7個(gè)：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的原因?yàn)橹\求利潤(rùn)最大化，發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)非常重視稅務(wù)籌劃，我國(guó)是近幾年才開(kāi)始意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性。國(guó)際上企業(yè)重視稅務(wù)籌劃的原因有：1．各國(guó)稅收管轄權(quán)的不統(tǒng)一。各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的不同，導(dǎo)致各國(guó)征稅依據(jù)的不同，從而給予了跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。2．采用免除國(guó)際雙重征稅的方法不同。各國(guó)基于合理調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)，充分運(yùn)用國(guó)際資金的考慮，都采取了免除國(guó)際雙重征稅的措施。但是，各國(guó)都選擇于自己有利的方法造成了免除雙重征稅方法的不同，有些國(guó)家采用免稅法，有些國(guó)家采用抵免法；有些國(guó)家采用分國(guó)抵免限額，有些國(guó)家采用綜合抵免限額；一些國(guó)家允許稅收轉(zhuǎn)讓?zhuān)硪恍﹪?guó)家不允許稅收轉(zhuǎn)讓。這就誘發(fā)了國(guó)際稅務(wù)籌劃。3．稅收負(fù)擔(dān)的差異。稅收負(fù)擔(dān)的差異主要包括四種情況，分別為課稅的程度和方式不同，稅率上的差別，稅基上的差別，稅收優(yōu)惠措施的不一致。4．稅法有效實(shí)施上的差別。有些國(guó)家，稅收征收管理比較科學(xué)嚴(yán)密，征管人員素質(zhì)也較高，國(guó)際避稅比較困難；有些國(guó)家征收管理水平低下，存在很大的避稅空間。5．各國(guó)使用反避稅方法上的差別。這種反避稅方法上的差異也是進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀原因。6．國(guó)際稅務(wù)籌劃的其他刺激因素。
例如，通貨膨脹因素、技術(shù)進(jìn)步因素、外匯管制與住所的影響等。 四、稅務(wù)籌劃的涵義稅務(wù)籌劃是在對(duì)稅收制度和稅收政策充分理解的基礎(chǔ)上，在不違反稅法及其他法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做出適當(dāng)安排，以達(dá)到少納稅和延緩納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。（一）與偷稅的區(qū)別 ●《稅收征管法》關(guān)于偷稅的規(guī)定：◇偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，不繳或者少繳應(yīng)納稅款；◇在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款；◇經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒絕申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款；◇進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。 ●刑法關(guān)于偷稅罪的規(guī)定：《刑法》第二百零一條規(guī)定：“……偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金”。（二）與避稅的區(qū)別避稅是指利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處來(lái)鉆空取巧，以減少應(yīng)納稅額。通常含有貶義。稅法中目前有“反避稅條款”，用以防范或遏制各類(lèi)法律所不允許的避稅行為。具體包括：國(guó)際避稅和國(guó)內(nèi)避稅國(guó)際避稅是指跨國(guó)公司利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別，采取變更其經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等手段，以謀求最大限度減輕其國(guó)際納稅義務(wù)的行為。
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