建筑企業(yè)會計崗前準(zhǔn)備
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第一節(jié) 建筑企業(yè)不同組織構(gòu)架類型下的財務(wù)體系搭建
一、現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)4種不同組織架構(gòu)類型介紹
施工行業(yè)賬務(wù)處理基本流程
現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)四種不同組織架構(gòu)類型
二、不同組織架構(gòu)下的稅收管理
以總公司名義施工、核算、開具發(fā)票、納稅申報
項目部和總承包部并非稅法意義上的分支機(jī)構(gòu),只是建筑企業(yè)的內(nèi)部管理單元。
以子公司或者分公司名義施工、核算、開具發(fā)票、納稅申報
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)規(guī)定:
建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方“)為發(fā)包方提供建筑服務(wù),并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
要點1:這種模式能否成功,關(guān)鍵在于發(fā)包方是否同意。
要點2:內(nèi)部授權(quán)和三方協(xié)議是交易結(jié)構(gòu)改變的重要書面資料,與大合同一起共同構(gòu)成了證明業(yè)務(wù)真實的合同流。
內(nèi)部授權(quán)是指作為大合同,乙方的建筑企業(yè)向發(fā)包方單方面出具的書面授權(quán),即授權(quán)第三方向發(fā)包方代表其履行大合同約定的義務(wù)。
三方協(xié)議是指發(fā)包方、建筑企業(yè)、第三方三方簽訂的關(guān)于交易結(jié)構(gòu)改變的書面協(xié)議。
要點3:能夠代表建筑企業(yè)向發(fā)包方履約的第三方,應(yīng)當(dāng)是集團(tuán)內(nèi)的其他納稅人。
一是要求建筑企業(yè)必須是集團(tuán)。
根據(jù)《國家市場監(jiān)管管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監(jiān)企注〔2018〕139號)的規(guī)定,市場監(jiān)管部門已經(jīng)取消《企業(yè)集團(tuán)登記證》的核發(fā)如何建立會計核算體系,企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)“或者“(集團(tuán))“字樣,該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。
二是集團(tuán)內(nèi)的其他納稅人。要點4:具體實施時,集團(tuán)內(nèi)其他納稅人,即第三方必須要做到自己干活,
自己收款,自己開票,自己采購,也就是說,三方協(xié)議或者內(nèi)部授權(quán)簽訂之后,作為大合同乙方的建筑企業(yè)完全退出合同的履約過程,一切都交給了第三方。
要點5:建筑企業(yè)中標(biāo)以后,轉(zhuǎn)交給集團(tuán)內(nèi)其他納稅人施工,如果這個納稅人屬于獨立的法人,如子公司,盡管稅務(wù)部門不持異議,但又面臨行業(yè)主管部門的違法查處風(fēng)險。
【建市規(guī)】【2019】1號第八條
2. 總公司一分公司一項目部這種類型下的稅收管理
(1)增值稅如何繳納?
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱“增值稅暫行條例”)
第一條規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱“勞務(wù)”),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。分公司依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書),設(shè)立以后具有單獨的納稅人識別號,即為獨立的增值稅納稅人(扣繳義務(wù)人),增值稅納稅人不區(qū)分是否具有法人資格。
根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的如何建立會計核算體系,
應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
建筑企業(yè)的總公司和分公司,一般情況下應(yīng)就其應(yīng)稅業(yè)務(wù)分別申報繳納增值稅。
(1)企業(yè)所得稅管理
①分公司應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅?
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定:除稅收法律、行政法
規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅應(yīng)由具有獨立法人資格的企業(yè)繳納,分公司不具有獨立法人資
格,因此應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)匯總計算繳納企業(yè)所得稅,與分公司是否獨立核算無關(guān)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)的有關(guān)規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
②企業(yè)所得稅分?jǐn)偡椒ǎ?/p>
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)
第十三條 總機(jī)構(gòu)按以下公式計算分?jǐn)偠惪睿?/p>
總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額x50% 第十四條 分支機(jī)構(gòu)按以下公式計算分?jǐn)偠惪睿?/p>
所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額x50%
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤谑鍡l 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?;三級及以下分支機(jī)構(gòu),其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、
35、0.30。
計算公式如下:
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)
x0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后,當(dāng)年不作調(diào)整。
分支機(jī)構(gòu)所得稅匯總表
3. 母公司一子公司一項目部
子公司在涉稅處理上基本是完全獨立。企業(yè)所得稅、增值稅等稅種完全由子公司自行申報繳納,并進(jìn)行會計核算。除了隸屬關(guān)系、管理模式以外,在財務(wù)管理上母公司與子公司之間僅涉及經(jīng)營成果的分配和合并報表的處理。
三、不同組織架構(gòu)下的財務(wù)核算體系建立
在“母公司-子公司-項目部“這種架構(gòu)下,母公司和子公司應(yīng)該各自核算收入和成本,在涉稅處理上母、子公司完全分離。在總公司-分公司-項目部這種架構(gòu)下,如果總公司沒有直營項目,所有工程項目均為下屬分公司管理情況下,總公司可以通過“內(nèi)部往來“模式進(jìn)行賬務(wù)處理。在公司總部--項目部這種架構(gòu)模式下,直營項目在會計核算上存在兩種
模式:統(tǒng)一核算:如果采用統(tǒng)一核算模式,直營項目不單獨設(shè)置核算賬套,由公司
總部在核算賬套中對相關(guān)會計科目設(shè)置“項目輔助項“加以區(qū)分各個工程項目的數(shù)據(jù)信息即可。
分級核算:如果采用分級核算模式,直營項目和公司總部均單獨設(shè)置核算賬套,直營項目在會計處理上與“總公司一分公司一項目部“模式中分公司的處理基本一致,直營項目單獨編制財務(wù)報表,公司總部將對各個直營項目的財務(wù)報表進(jìn)行匯總,形成公司級的財務(wù)報表。
如果建筑企業(yè)的組織形式為“總公司一總承包部一項目部“模式,在會
計核算上和“總公司一分公司一項目部“模式分級核算的“公司總部一項目部
“模式基本一致。
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