陽城煤礦內(nèi)部審計工作由礦長親自負(fù)責(zé)，并建立了完善的內(nèi)部審計工作制度。在審計人員不可能是全才的情況下，審計科合理地配備審計人員，使內(nèi)部審計機構(gòu)具有合理的人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，同時，每年組織科室人員外出培訓(xùn)，不斷加深、提高對審計的理解。陽城煤礦的內(nèi)部審計在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上開展了很多管理審計方面的工作，這些工作涉及范圍廣，涵蓋了事前審計、事中審計和事后審計的很多方面。審計科通過上述工作全面發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督和控制職能。盡管陽城煤礦審計科具有完備的制度、優(yōu)秀的員工以及礦長的直接領(lǐng)導(dǎo)，在實際的審計工作中，仍然存在著諸如審計科職務(wù)未分離、財務(wù)收支審計在審計工作中所占比重過大、多頭領(lǐng)導(dǎo)、缺乏獨立性、缺乏權(quán)威性、人員缺乏、內(nèi)部審計環(huán)境不理想等問題。
一、陽城煤礦內(nèi)部審計體系建立
隨著濟礦集團陽城煤礦的快速增長，經(jīng)濟活動更加復(fù)雜。經(jīng)濟越復(fù)雜，審計越重要。建立恰當(dāng)?shù)膶徲嬻w系，確保內(nèi)部審計獨立、客觀、高效地完成任務(wù)，具有十分重大的意義。根據(jù)獨立性、權(quán)威性、客觀性、公正性、精練高效等原則，建立陽城煤礦內(nèi)部審計體系。一個完整的審計體系應(yīng)該包括四部分：機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)、職能和工作內(nèi)容。陽城煤礦內(nèi)部審計體系如圖1所示。
(一)組織設(shè)置內(nèi)部審計的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)，企業(yè)集團內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)具有獨立性和權(quán)威性，并與企業(yè)的形勢、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。陽城煤礦的審計科隸屬于濟礦集團的審計部，在陽城煤礦中受礦長的直接領(lǐng)導(dǎo)，并與其他科室平行，同時接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。
(二)人員員工素質(zhì)決定組織的工作能力。陽城煤礦的內(nèi)部審計人員大多接受過大學(xué)教育，均取得了會計證，并通過科室組織的各種學(xué)習(xí)交流活動，不斷提升自身素質(zhì)。然而，調(diào)查結(jié)果顯示陽城煤礦內(nèi)部審計工作主要憑審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷，以手工查賬為主，在審計方法的運用上主要采用檢查、監(jiān)盤、觀察等傳統(tǒng)方法。值得一提的是，陽城煤礦的內(nèi)部審計開始重視信息化建設(shè)，計算機輔助審計已經(jīng)應(yīng)用于企業(yè)最重要的、最復(fù)雜的物資管理和物資采購中，使對物資的審計更快捷、更方便，準(zhǔn)確率也更高。
(三)職能國有煤炭企業(yè)開展內(nèi)部審計已經(jīng)歷了二十多年，但對于內(nèi)部審計的職能定位，在認(rèn)識上存在一定的模糊性，往往造成工作中的一些誤解、誤導(dǎo)。具體地說，內(nèi)部審計就是為了促進(jìn)單位主要目標(biāo)的實現(xiàn)，通過內(nèi)部監(jiān)督、檢查、評價等手段，揭示內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為領(lǐng)導(dǎo)提供關(guān)于內(nèi)部管理的真實、全面的信息，提出合理、可行的審計意見和建議。所以，在陽城煤礦內(nèi)部審計體系中包括檢查監(jiān)督、信息鑒證、評價、咨詢服務(wù)四個職能。
(四)工作內(nèi)容內(nèi)部審計的目的是促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。因此內(nèi)部審計工作要緊緊圍繞公司改革發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營中的主要目標(biāo)和重點、難點，把強化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險管理、改進(jìn)企業(yè)管理質(zhì)量、提高經(jīng)濟效益作為開展內(nèi)部審計工作的出發(fā)點。陽城煤礦審計科圍繞企業(yè)的主要經(jīng)營、管理環(huán)節(jié)開展內(nèi)部審計工作，主要包括以下幾個方面：
一是財務(wù)收支審計層面。該項工作是陽城煤礦審計科所有審計內(nèi)容的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容為流動資產(chǎn)的審計，包括貨幣資金審計、應(yīng)收及預(yù)付款項、應(yīng)收票據(jù)、存貨等內(nèi)容的審計。
二是業(yè)務(wù)經(jīng)營審計層面。業(yè)務(wù)經(jīng)營審計是指以審核、分析、評價被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及利用生產(chǎn)力各要素的有效性、充分性，以進(jìn)一步合理開發(fā)生產(chǎn)力，挖掘提高經(jīng)濟效益途徑的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動。該層面主要包括招投標(biāo)審計、物資采購審計、固定資產(chǎn)報廢與維修審計、基建審計。
三是管理審計層面。管理審計的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。它以決策、計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等管理職能為對象，通過對各種管理職能的健全性和有效性的評估，以考查管理水平的高低、管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動的經(jīng)濟性、效率性，并針對管理中所存在的問題，提出改進(jìn)的建議和意見。決策審計的根本目的是幫助企業(yè)預(yù)防決策失誤，提高決策效益。企業(yè)決策審計可以從決策依據(jù)、決策目標(biāo)、決策程序和決策方法四個方面人手。計劃職能包含規(guī)定組織的目標(biāo)，制定整體戰(zhàn)略以實現(xiàn)這些目標(biāo)，以及將計劃逐層展開內(nèi)審體系怎么搭建，以便協(xié)調(diào)和將各種活動一體化。根據(jù)計劃對企業(yè)經(jīng)營范圍影響程度和影響時間長短的不同，可將計劃分為戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)術(shù)計劃。計劃環(huán)節(jié)的管理審計的重點是對企業(yè)計劃制定程序的科學(xué)、規(guī)范，內(nèi)容的恰當(dāng)、完整以及預(yù)期結(jié)果可行、有效的審查。組織是指完成計劃所需的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人、財、物的配備等。組織環(huán)節(jié)管理審計的重點是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置合理、有效和人力資源開發(fā)利用的審查。領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)管理審計的重點是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在完成企業(yè)目標(biāo)、決策科學(xué)、管理有力等方面的審查?？刂坡毮馨▽Ω黝愖鳂I(yè)的效率和效果提供合理的保證，監(jiān)控組織的績效，將實際表現(xiàn)與預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行比較，糾正任何顯著的偏差，使組織回到正確的軌道上?？刂骗h(huán)節(jié)管理審計的重點是對企業(yè)內(nèi)部控制制度制定、執(zhí)行，風(fēng)險控制措施有效和各成本利潤中心控制的審查。
二、陽城煤礦內(nèi)部審計體系質(zhì)量控制體系
內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)的概念，諸多的因素影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量。如審計環(huán)境(內(nèi)、外環(huán)境)、審計獨立性(組織結(jié)構(gòu)定位)，內(nèi)部審計的人力資源管理、內(nèi)部審計的項目管理(狹義的內(nèi)部審計質(zhì)量控制)、內(nèi)部審計建議的落實(體現(xiàn)和檢驗內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量，審計營銷的概念)等。
(一)內(nèi)部審計環(huán)境如果組織高層關(guān)注效率提高并能看到內(nèi)審的價值，那么這個單位的內(nèi)部審計就能實現(xiàn)其價值，但在一個認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無的組織機構(gòu)里，內(nèi)審部門要發(fā)揮價值就困難重重。在領(lǐng)導(dǎo)層沒有意識到內(nèi)審重要性的情況下，內(nèi)部審計主管領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過大力的宣傳溝通，讓組織的治理層和管理層了解內(nèi)部審計，贏得支持：另外要通過出色的審計工作來證明內(nèi)部審計的價值，用工作業(yè)績來贏得支持，改善內(nèi)審環(huán)境。即力爭通過“有為”來達(dá)到“有位”，改善內(nèi)部審計環(huán)境。
(二)內(nèi)部審計的獨立性主管內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)職位越高，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性越大，內(nèi)部審計的建議越能夠落實。如果內(nèi)部審計獨立性很差，審計范圍就會受到很大限制，審計意見也難以落實，內(nèi)審質(zhì)量就難以提高。
(三)內(nèi)部審計的人力資源管理在影響審計工作的過程中，人的因素始終是第一位的，因此要強化審計人員的審計質(zhì)量意識、風(fēng)險意識和規(guī)范意識，做好人力資源管理。人力資源管理主要涉及三個層面，一是內(nèi)審人員自身素質(zhì)，包括職業(yè)道德和知識水平；二是內(nèi)審人員團隊的領(lǐng)導(dǎo)水平；三是內(nèi)審人員的監(jiān)督、激勵機制、后續(xù)教育及培訓(xùn)。
(四)內(nèi)部審計類型內(nèi)部審計若僅僅停留在財務(wù)收支審計，就不能滿足顧客需要。如果多開展內(nèi)部控制審計，切實幫助管理人員分析內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)并提出切實可行的管理建議，這樣的內(nèi)部審計質(zhì)量就高。如果內(nèi)部審計人員具有足夠高的水平，能夠幫助高級
管理層分析戰(zhàn)略決策的風(fēng)險，防范企業(yè)風(fēng)險，目前階段就屬于高質(zhì)量的審計產(chǎn)品。
(五)內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理具體審計流程的質(zhì)量控制即審計項目的質(zhì)量管理是狹義的內(nèi)部審計質(zhì)量管理概念，是直接影響內(nèi)部審計質(zhì)量的環(huán)節(jié)。
(六)內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管對內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)管力度越大。審計質(zhì)量越有保障。有一套完善的監(jiān)管機制，可以促使內(nèi)審人員嚴(yán)格按照職業(yè)道德和實際準(zhǔn)則來實施審計，可以合理保證內(nèi)部審計人員能夠秉承客觀、公正的立場發(fā)表審計意見，維護(hù)內(nèi)部審計工作的職業(yè)形象。制定內(nèi)部審計責(zé)任追究機制，有利于規(guī)范內(nèi)部審計實踐。保證內(nèi)部審計質(zhì)量，減少內(nèi)審領(lǐng)域權(quán)力尋租行為的發(fā)生。
三、陽城煤礦內(nèi)部審計績效考核體系構(gòu)建
平衡記分卡在我國越來越多的大中型企業(yè)得到應(yīng)用和推廣。將平衡記分卡引入陽城煤礦內(nèi)部審計部門績效考核，不僅具有可操作性。而且可以滿足對內(nèi)部審計部門績效考核的需要。幫助實現(xiàn)內(nèi)部審計部門績效考核的目標(biāo)。
(一)內(nèi)部審計績效考核體系的構(gòu)建原則陽城煤礦構(gòu)建基于平衡記分卡的內(nèi)部審計績效考核體系內(nèi)審體系怎么搭建，需要遵循一般原則和具體原則。具體而言，一般原則包括系統(tǒng)性原則、一致性原則、客觀性原則以及公平性原則；具體原則包括可操作性原則、可比性原則、成本效益原則、重要性原則、定量定性結(jié)合原則和適時調(diào)整原則。
(二)內(nèi)部審計績效考核指標(biāo)的邏輯框架根據(jù)平衡記分卡理論，結(jié)合陽城煤礦審計科自身的特點，基于平衡記分卡的內(nèi)部審計部門考核指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)應(yīng)調(diào)整為礦長、管理層和審計顧客、財務(wù)、內(nèi)部審計流程和內(nèi)部審計創(chuàng)新與成長四個維度。
內(nèi)部審計是一個間接創(chuàng)造價值的服務(wù)性部門，通過對組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果進(jìn)行評價和改善，以增加組織的價值和改善組織營運。因此該體系需要將審計相關(guān)人員(包括礦長、管理層和審計顧客)這個維度，放在平衡記分卡4個維度的最頂層。在財務(wù)維度上關(guān)注的是內(nèi)部審計部門如何在消耗盡可能少的資源的情況下為企業(yè)創(chuàng)造盡量多的價值，即完成使命的同時必須符合成本效益原則。內(nèi)部審計平衡記分卡設(shè)定了內(nèi)部審計流程維度是為了支持前兩個維度戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。從影響內(nèi)部審計部門績效水平的內(nèi)部因素出發(fā)，把內(nèi)部審計部門的內(nèi)部運行情況與外部反映狀態(tài)、動態(tài)運行評估與靜態(tài)結(jié)構(gòu)評估有機結(jié)合起來，從而科學(xué)地評估內(nèi)部審計部門績效。內(nèi)部審計必須不斷地學(xué)習(xí)發(fā)展，僅僅關(guān)注前三個維度不能滿足內(nèi)部審計對此的需要。
以上四個維度在整個框架中的地位是不同的。審計相關(guān)人員維度是內(nèi)部審計部門績效的集中體現(xiàn)，是指標(biāo)體系的核心。財務(wù)維度是財務(wù)性質(zhì)的指標(biāo)，衡量內(nèi)部審計消耗的資源和已經(jīng)創(chuàng)造的直接價值。這兩類指標(biāo)都屬于外部指標(biāo)，直接表現(xiàn)為內(nèi)部審計部門使命的完成程度。內(nèi)部審計流程維度及內(nèi)部審計學(xué)習(xí)與發(fā)展維度，從內(nèi)部驅(qū)動因素出發(fā)，測評內(nèi)部審計部門的績效。
(三)基于平衡記分卡的內(nèi)部審計部門績效考核體系的實施可從實施主體、實施步驟及其注意事項等方面進(jìn)行考慮。
一是實施主體。根據(jù)績效考核的主體不同，績效考核又分為外部考核和內(nèi)部考核兩種。外部考核就是由組織外部的有關(guān)考核主體對組織績效做出的評價，內(nèi)部考核就是由組織內(nèi)部相關(guān)考核主體進(jìn)行評價，在現(xiàn)在的企業(yè)績效考核中，普遍引入了360度考核，就是考核指標(biāo)都要由被考核者的上級、同級和下級進(jìn)行評價。內(nèi)部考核的考核主體是企業(yè)內(nèi)部，而不局限于內(nèi)部審計部門?？梢愿鶕?jù)考核指標(biāo)的性質(zhì)來選擇具體的考核主體，選擇的考核主體應(yīng)當(dāng)對考核指標(biāo)最為了解，如被審計者對審計結(jié)果的滿意程度指標(biāo)可以由審計委員會進(jìn)行評價，主要審計建議的數(shù)量可以由內(nèi)部審計部門進(jìn)行評價。
二是實施步驟。內(nèi)部審計部門平衡記分卡的實施由許多重要的環(huán)節(jié)組成，是一個復(fù)雜的過程。任何一個環(huán)節(jié)發(fā)生缺失或者失誤，都會影響其效果，甚至引發(fā)失敗。具體包括陳述戰(zhàn)略目標(biāo)、建立邏輯框架和指標(biāo)體系、溝通確認(rèn)、反饋與修正四個步驟。
三是實施注意事項。內(nèi)部審計部門的使命和目標(biāo)陳述應(yīng)體現(xiàn)在一系列完整的指標(biāo)上，描述組織成長的長期驅(qū)動力；業(yè)績指標(biāo)的選擇應(yīng)與內(nèi)部審計部門的使命和目標(biāo)聯(lián)系起來；長期目標(biāo)與個人業(yè)績指標(biāo)之間的協(xié)調(diào)過程包括四個流程的循環(huán)，即愿景闡述、溝通與聯(lián)系、編制經(jīng)營計劃與反饋和學(xué)習(xí)；在選擇業(yè)績指標(biāo)過程中，內(nèi)部審計部門內(nèi)外的相關(guān)成員都應(yīng)該參與其中。
更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
