稅務(wù)籌劃方案經(jīng)常被一些業(yè)內(nèi)人士提出來,其中真真假假,合理與否,實在需要認(rèn)真辨識,否者盲聽盲從很可能偷雞不成蝕把米,財務(wù)人員自以為是合理籌劃,實際為惡意籌劃,并帶來了不小的稅務(wù)風(fēng)險。
以下是五個常見的關(guān)于中小企業(yè)主個稅籌劃的方案及筆者的分析點(diǎn)評,根據(jù)其合理性,筆者將其分為兩大類。
一、發(fā)放特定金額的工資薪金
具體方法:給老板和老板娘發(fā)放特定金額的工資獎金,比如說50萬,每月工資2.97萬元,并正常繳納五險一金和個稅,剩余金額作為獎金發(fā)放。
分析及點(diǎn)評:對于民營企業(yè)來說,自主經(jīng)營自負(fù)盈虧,除了國家規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)外,并沒有法律法規(guī)規(guī)定最高工資。而老板作為企業(yè)經(jīng)營者,其企業(yè)家才能的度量客觀上看,是與其企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績直接相關(guān),企業(yè)業(yè)績高,說明老板貢獻(xiàn)大,與職務(wù)對應(yīng)的工資薪金則理所當(dāng)然應(yīng)該高,所以工資薪金高低一般來說,稅法層面不會有納稅調(diào)整的情況。
但是,企業(yè)與其經(jīng)營相關(guān)的支出可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在所得稅前扣除,所以上述所說的老板娘也發(fā)與老板一樣金額的工資,這個需要根據(jù)老板娘的具體工作和提供的服務(wù)認(rèn)定,不能直接按照該方案進(jìn)行操作。
實際,以上方法成立的條件是看邊際稅率的大小,邊際稅率的概念很重要,筆者也在以前的文章中提過,即,多收入一元錢需要繳納的稅費(fèi)金額。由于股息紅利的稅率是固定為20%的,而,工資薪金的稅率為7級稅率,只要應(yīng)納稅所得額超過第3檔,則通過多分紅就會變得有利。
即,30萬的應(yīng)納稅所得額是通過工資形式方法的上限,這是工資扣除五險一金及其他扣除項后的金額,可以倒推回稅前的金額。另外再通過全年一次性獎金的形式發(fā)放剩余部分工資薪金,全年一次性獎金對個稅的影響方法與工資類似,不再贅述。
需要注意的是,根據(jù)財稅〔2018〕164號:居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計算納稅。
計算公式為:
應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù);居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
總結(jié)以上方案:總體來說合理,但關(guān)于老板娘也拿同等金額的工資獎金需要根據(jù)實際情況而定;如果164號文按期執(zhí)行,則,全年一次性獎金的方法不可行,全部并入工資薪金按照正常的7級稅率計算,可以籌劃到的均衡點(diǎn)就是應(yīng)納稅所得額=30萬,而不是考慮全年一次性獎金時的50萬,籌劃的效果有所減弱。
二、通過關(guān)聯(lián)交易等方式
與方案一不同,方案一總體來說,經(jīng)過優(yōu)化后可以實現(xiàn)一定的籌劃目的,而以下方法需要認(rèn)真考慮其潛在的風(fēng)險,否則得不償失。
(一)成立知識產(chǎn)權(quán)公司:
在某些地方成立知識產(chǎn)權(quán)公司,并將專利、商標(biāo)使用權(quán)等授權(quán)給公司使用,收取專利使用費(fèi)300-500萬。通過關(guān)聯(lián)交易將資金轉(zhuǎn)移出去,主要的問題有兩個:
①該專利或商標(biāo)使用權(quán)是否值每年300-500萬元,價格是否公允;
②如果商標(biāo)和專利與公司主營業(yè)務(wù)密切相關(guān),而公司不能掌控這些資產(chǎn),對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營的不利影響,在公司走資本市場的情況下,這可能是個大問題。
(二)通過離職補(bǔ)償金
根據(jù)財稅〔2018〕164號:個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)),在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計算納稅。
這個方法的問題是老板頻繁的離職和入職,自己炒自己魷魚,自己又招聘自己,離職了法定代表人還是老板,這樣自娛自樂,愚弄稅務(wù)機(jī)關(guān)是否合適。
(三)設(shè)立咨詢公司
實際《企業(yè)所得稅法實施條例》有明確規(guī)定:企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。道理很簡單,一般情況下,企業(yè)在市場條件下,具備自我經(jīng)營和管理的能力,通常不需要其他公司管理。
雖然咨詢公司是通過咨詢費(fèi)的方式轉(zhuǎn)出資金,但是,是否真提供了有價值的咨詢?如果提供了有價值的咨詢,這個咨詢應(yīng)該屬于老板企業(yè)家才能所獲得正常工資的一部分,不需要也不能單獨(dú)分離出來稅務(wù)籌劃是什么意思,單獨(dú)定價。
無論如何也難以讓人信服(當(dāng)然也包括稅務(wù)機(jī)關(guān))老板通過另外設(shè)立的公司提供了有價值的咨詢服務(wù),除非老板僅作為咨詢公司股東,咨詢公司具有實際經(jīng)營的實體,并真實提供了咨詢服務(wù),單獨(dú)為節(jié)省稅費(fèi)而設(shè)立站不住腳。
(四)設(shè)立信托公司
老板設(shè)立信托公司,向公司按照高利率,比如10%的利率,向公司提供貸款,并收取利息。這個還是關(guān)聯(lián)交易,不僅需要考慮債資比的問題,利率高于同期銀行利率,企業(yè)所得稅的扣除也是問題。關(guān)于債資比的相關(guān)文章可以參考,筆者往期《關(guān)聯(lián)方擔(dān)保涉及到的債資比利息扣除問題》一文。
三、談?wù)勆鐣?zé)任和格局
當(dāng)年筆者從事審計工作時,也發(fā)現(xiàn)企業(yè)老板名目張膽的把費(fèi)用拿到公司報銷,5千塊錢一雙的皮鞋,作為公司的費(fèi)用,幾萬塊錢的衣服作為公司的費(fèi)用,給情人買個100多萬的Panamera作為公司的固定資產(chǎn)。
可能會計很無奈,說多了似乎得罪老板,沒有好的下場。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在合理合法的前提下,不越雷池半點(diǎn),盡量保守。我們生在一個偉大的時代,對生在這個偉大的時代,我們也需懷有一點(diǎn)感恩的心態(tài)和對法律規(guī)范的一點(diǎn)敬意。
作為普通人和平凡的人,我們有時候想要盡可能多盡一點(diǎn)社會責(zé)任似乎不容易,但是稅務(wù)籌劃是什么意思,能夠做到合法規(guī)范執(zhí)業(yè),不出一些將老板的破車高價賣給公司這類的餿主意,或許是對老板和自己的負(fù)責(zé),也同時履行了社會責(zé)任和遵守了起碼的職業(yè)道德。
記得以前有個會計打假的夏草先生,當(dāng)然本公眾號沒有過高的知名度,只是在有限的影響力范圍之內(nèi),呼吁相關(guān)專業(yè)人士和老板們盡可能合法合規(guī)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃,這也是本公眾號的涉稅話題,往往籌劃的話題少一些,風(fēng)險揭示的話題多一些的原因所在。這也是我本人履行社會責(zé)任,為社會做一些有意義事情的具體途徑。
朱镕基總理曾在北國會題詞:“不做假賬”,我想在后邊加一句:“合法納稅”。
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