英美有句名言，“人的一生中，死亡和納稅是不可避免的”。
稅收隨著國(guó)家的出現(xiàn)而出現(xiàn)。
根據(jù)稅收交換理論，納稅人支付了稅收，才得以享受政府提供的公共產(chǎn)品。稅收體現(xiàn)著政府與納稅人之間的一種利益交換關(guān)系。
根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，理性納稅人減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化是其與生俱來(lái)的動(dòng)機(jī)和不懈追求的目標(biāo)。在不違反法律的條件下，納稅人總是追求在最晚的時(shí)間繳納最少的稅款。
圍繞納稅人所追求的“在最晚的時(shí)間繳納最少的稅款”這一目標(biāo)，高新技術(shù)企業(yè)至少可從加計(jì)扣除、加速折舊兩方面入手進(jìn)行稅收籌劃。
一、利用加計(jì)扣除進(jìn)行稅收籌劃
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不僅是認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的重要指標(biāo)，更是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的重要項(xiàng)目。
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文件，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
加計(jì)扣除比例從50%提升至75%，雖然是針對(duì)除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)以外的所有企業(yè)，但高新技術(shù)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比更高、額度更大，進(jìn)行稅收籌劃的空間更大。
A企業(yè)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，細(xì)化研發(fā)費(fèi)用中的“其他費(fèi)用”，歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；及時(shí)支付實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、試產(chǎn)材料費(fèi)等費(fèi)用，使其能按期歸集；對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行的多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用；重新梳理人力資源，將承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的管理人員及其他人員歸入研發(fā)人員行列，使其相應(yīng)發(fā)生的工資薪金等支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
A企業(yè)2018年的利潤(rùn)明顯高于2017年，為避免引起外界過(guò)度關(guān)注，加大研發(fā)投入費(fèi)用化的比例，在減少企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)，還能一次性享受更多的加計(jì)扣除，達(dá)到雙重降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的目的。
二、利用加速折舊進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的納稅籌劃方法有哪些，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
A企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可縮短折舊年限或采取加速折舊方法；2018年1月1日至2020年12月31日期間，新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備納稅籌劃方法有哪些，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。A企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
在不考慮可能導(dǎo)致企業(yè)虧損的情況下，A企業(yè)可最大限度地利用加速折舊優(yōu)惠政策，將持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用；在采購(gòu)儀器設(shè)備時(shí)，充分考慮單位價(jià)值500萬(wàn)元這個(gè)臨界點(diǎn)，將單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的儀器設(shè)備一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，將單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的縮短折舊年限或采取加速折舊方法。將采購(gòu)固定資產(chǎn)的成本一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用或加速折舊，會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，從而大大降低應(yīng)納稅額。
俗話說(shuō)，禍福相倚、利弊相伴。稅收籌劃既然能給企業(yè)帶來(lái)不少實(shí)實(shí)在在的好處，那會(huì)不會(huì)帶來(lái)一些不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)呢？
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