本次的政府會計制度改革創(chuàng)建了新的政府會計核算模式，它由預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接所構(gòu)成的。
財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，注意反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。
預(yù)算會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計
適度分離
是通過雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告實現(xiàn)的。
雙功能：財務(wù)會計功能和預(yù)算會計功能
雙基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)
雙報告：由財務(wù)會計形成的財務(wù)報告和由預(yù)算會計形成的決算報告
相互銜接
要素銜接：財務(wù)會計下“本期盈余”科目和預(yù)算會計下“預(yù)算結(jié)余”實現(xiàn)要素銜接
賬目銜接：通過平行記賬的處理方式實現(xiàn)整個賬目的相互銜接
報表銜接：通過預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表實現(xiàn)報表的相互銜接
會計核算最主要的就是核算范圍、處理方式和最終結(jié)轉(zhuǎn)，掌握這幾點基本上會計制度就清楚了?，F(xiàn)在說說財務(wù)會計和預(yù)算會計的最終結(jié)轉(zhuǎn)路徑，如果掌握這些，政府會計制度也就大體整明白了。
我們以醫(yī)療行業(yè)為例：
比較凈資產(chǎn)情況
兩個體系下凈資產(chǎn)的情況，財務(wù)會計下叫凈資產(chǎn)，預(yù)算會計下收入減支出叫預(yù)算結(jié)余。財務(wù)會計下的累計盈余有財務(wù)項目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余、新舊轉(zhuǎn)換盈余，其中的新舊轉(zhuǎn)換盈余是我們的凈資產(chǎn)里面減去轉(zhuǎn)入財政項目盈余、轉(zhuǎn)入醫(yī)療盈余、轉(zhuǎn)入科教盈余之后剩余的項目全部放在新舊轉(zhuǎn)換盈余里面。我們的專用基金核算的就是提取的職工福利基金和醫(yī)療風(fēng)險金。權(quán)益法調(diào)整是新的科目。本期盈余、本期盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整這幾個科目到年末都結(jié)轉(zhuǎn)完了，沒有剩余。
在預(yù)算會計下，資金結(jié)存也是一個新的科目會計核算制度，財務(wù)會計下描述資金有資產(chǎn)要素里面的科目——銀行、現(xiàn)金、零余額賬戶等，預(yù)算會計下只有收入支出結(jié)余，這個科目描述對應(yīng)的資金流動，并不只是一個結(jié)存科目。預(yù)算里面不是結(jié)轉(zhuǎn)就是結(jié)余，包括財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金，非財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金，專用結(jié)余，經(jīng)營結(jié)余，其他結(jié)余，還有非財政撥款結(jié)余分配。
什么是結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余
什么是結(jié)轉(zhuǎn)什么是結(jié)余呢，頭一年沒用完完的，下一年接著使用同一用途的就是結(jié)轉(zhuǎn)。如果活干完了，剩余資金符合財政要求可以留用，下一年使用時不限定用途了，就是結(jié)余。
財務(wù)會計下的結(jié)轉(zhuǎn)
這是財務(wù)會計下的結(jié)轉(zhuǎn)，有些科目是月度結(jié)轉(zhuǎn)，有些科目是年度結(jié)轉(zhuǎn)，收入費用結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余，按會計的慣例，本期盈余進行盈余分配，進入累計盈余，但是我們的本期盈余有一部分是直接進入累計盈余的，不進行分配。我們本期盈余里面包括三個明細科目，財政項目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余，其中財政的和科教的項目資金都有特定用途不能進行年度的分配，因此直接進入累計盈余相對應(yīng)的財政盈余和科教盈余，剩余的醫(yī)療盈余中有財政基本撥款，到年末基本是沒有剩余，但是如果有年末追加情況，這一塊是不能分配的，也直接進入累計盈余。還有非同級財政撥款收入等科目下的專項資金，最后都是結(jié)轉(zhuǎn)到醫(yī)療盈余，但是有限定用途的都不能直接分配，因此醫(yī)療盈余要扣除有限定用途的項目資金，剩余部分進行分配。我們要掌握這個原則。
本年盈余分配就是提取職工福利基金和醫(yī)療風(fēng)險基金，提取比例還按以前規(guī)定的比例。無償調(diào)撥凈資產(chǎn)和以前年度盈余調(diào)整是年末才結(jié)轉(zhuǎn)到累計盈余。權(quán)益法調(diào)整不結(jié)轉(zhuǎn)，只有等長期股權(quán)投資處置的時候才實現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)，財務(wù)會計下的結(jié)轉(zhuǎn)到最后凈資產(chǎn)就是累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整三個科目。這是財務(wù)會計的整個結(jié)轉(zhuǎn)思路。
預(yù)算會計下的結(jié)轉(zhuǎn)
再看預(yù)算會計下的結(jié)轉(zhuǎn)，醫(yī)院的資金分為三類，財政一類，非財政專項一類，非財政非專項一類。一部分是財政給的，叫財政資金，一部分是科教的，非財政，是專項，有限定用途，第三部分是自有資金的，這三部分在期末年末結(jié)轉(zhuǎn)的時候，財政撥款預(yù)算收入減去財政撥款的預(yù)算支出部分進入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)會計核算制度，從結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余這里需要注意，是符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額，也就是說，結(jié)轉(zhuǎn)資金經(jīng)財政同意沒有限定用途的，才可轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余。活沒干完的肯定還在結(jié)轉(zhuǎn)里面?？平添椖繉儆诜秦斦ｍ椀?，還有一些非財政專項的都在在非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)里面，項目完成的剩余沒有限定用途的轉(zhuǎn)到非財政撥款結(jié)余。自有資金部分收入減支出直接進其他結(jié)余，沒有結(jié)轉(zhuǎn)，經(jīng)結(jié)余分配后，一部分進專用結(jié)余，一部分進非財政撥款結(jié)余。還有經(jīng)營結(jié)余，如果是貸方余額進結(jié)余分配，如果是借方余額繼續(xù)留在經(jīng)營結(jié)余中。
預(yù)算會計下最后結(jié)轉(zhuǎn)剩下財政撥款和非財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)，財政和非財政撥款的結(jié)余，專用結(jié)余這幾部分。
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