會計核算管理體系(政府會計制度下的收入核算及管理)

蔣麗娟

摘要：我國新的政府會計制度自2017年頒布，2019年1月1日全面實施，這對政府會計核算與財務(wù)管理工作帶來了重要影響，行政事業(yè)單位必須在新的政府會計制度的指導(dǎo)下，積極的改變傳統(tǒng)的工作方式，加強對工作人員的培訓(xùn)，提升財務(wù)管理水平，以適應(yīng)新制度的變化。收入核算與管理是醫(yī)院等行政事業(yè)單位財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，在新政府會計制度下，收入核算與管理工作面臨更多新的情況與問題，需要各事業(yè)單位根據(jù)實際情況進行詳細分析，并采取合理的優(yōu)化策略，加強收入核算與管理，使單位可以更好的適應(yīng)新政府會計制度帶來的改變。

關(guān)鍵詞：收入核算;收入管理;政府會計制度

一、政府會計制度改革對會計核算的影響

新的政府會計制度對行政事業(yè)單位的會計核算體系建設(shè)總目標進行了調(diào)整，因此，原有的會計核算工作也必須做出相應(yīng)的調(diào)整。

（一）會計核算目標的變化

在以前的政府會計制度中，會計核算的總目標主要集中在對預(yù)算執(zhí)行情況的考察上，而在新的政府會計制度下，各行政事業(yè)單位的會計核算在關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的同時，還應(yīng)該對本單位的財務(wù)狀況加大關(guān)注[1]。以公立醫(yī)院為例，醫(yī)院必須在會計核算既重視預(yù)算會計核算工作，也重視財務(wù)會計核算工作，這是醫(yī)院重視預(yù)算管理與財務(wù)管理水平共同提升的表現(xiàn)。

（二）會計核算工作具體要求的變化

會計核算具體工作要求的變化體現(xiàn)在多方面，最主要一點的就是會計核算方法的變化，原來的核算方法是收付實現(xiàn)制，目前則是財務(wù)會計核算使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算使用收付實現(xiàn)制。其次，新政府會計制度中要求使用“雙分錄”，強化預(yù)算會計與財務(wù)會計的雙重功能，使預(yù)算會計與財務(wù)會計既相互銜接又適度分離。其三，新政府會計制度要求“基建并賬”，基建賬目必須并入單位的“大賬”，不再另建基建賬目。

二、新政府會計制度下收入核算與管理的主要變化

（一）收入核算范疇變化

新政府會計制度下收入核算范疇的變化與會計核算范疇的變化基本一致，就是改變了傳統(tǒng)的以收付實現(xiàn)制為主的核算方式，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并用的方式。根據(jù)不同的核算方式對收入的流入進行詳細判定。會計主體經(jīng)濟利益的流入、凈資產(chǎn)的增加等事項是財務(wù)會計收入判定的主要依據(jù)，其確認應(yīng)在取得收取款項的權(quán)利時進行。而預(yù)算收入的判定則是以取得納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入進行，其確認時間在實際收到款項時。

（二）收入核算方式變化

收入核算方式的變化也主要體現(xiàn)在財務(wù)會計與預(yù)算會計核算方面，如果現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)被納入部門預(yù)算管理中，應(yīng)同時進行預(yù)算與財務(wù)會計核算，其他業(yè)務(wù)只需要進行財務(wù)會計核算。而收入核算則需要區(qū)別預(yù)算收入與財務(wù)會計收入，依據(jù)收入來源進行“平行記賬”[2]。像財政撥款這類既屬于財務(wù)會計又屬于預(yù)算會計的，應(yīng)該進行雙分錄入賬，也就是在同一筆憑證上進行兩種方式的會計處理。而科研事業(yè)收入這種不屬于財務(wù)會計收入的預(yù)算收入，應(yīng)在收到科研款項時開展預(yù)算會計處理，財務(wù)會計需要依據(jù)合同完成情況開展計算確認。

（三）會計科目的變化

新政府會計制度會計科目的設(shè)置分為預(yù)算會計與財務(wù)會計，對原來的會計制度中的收入類一級科目進行了調(diào)整，有的科目進行了合并，有的科目是新設(shè)，而有的科目則是單列。

三、政府會計制度下優(yōu)化收入核算與管理的具體策略

新的政府會計制度為行政事業(yè)單位的收入與核算帶來了新的變化，各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況，采取有效的策略加強收入核算與管理，為單位財務(wù)管理水平的提升與運營管理水平的增強提供支持。下文以公立醫(yī)院的收入核算與管理為例，為政府會計制度下行政事業(yè)單位收入核算與管理的優(yōu)化提出了具體建議。

（一）合理使用會計核算方式

公立醫(yī)院是具有公益性質(zhì)的事業(yè)單位，其預(yù)算管理的資金規(guī)模比較大，而業(yè)務(wù)活動相對復(fù)雜會計核算管理體系，與行政單位相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更適用于公立醫(yī)院的財務(wù)會計核算。具體到賬務(wù)處理方面，固定資產(chǎn)折舊在原來使用的會計制度中以“待沖基金”進行核算，“待沖基金”中包含著科教項目收入、財政補助等內(nèi)容，而這些內(nèi)容又是衛(wèi)生材料、購買藥品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等物資形成的留待領(lǐng)用、攤銷或計提資產(chǎn)折舊時予以沖減的基金。這種核算方式的存在存在很多弊端，導(dǎo)致收入與支出不匹配，無法真實的反映出醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本狀況。同時，不同規(guī)模與等級的醫(yī)院享受到的財政補助不同，這也會導(dǎo)致醫(yī)院之間的成本缺乏可比性。在新的政府會計制度中，將財政補助從財務(wù)會計中剝離而出，采用收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計核算，固定資產(chǎn)折舊按照其具體用途計入相關(guān)的資本成本或者全額當(dāng)期費用，這樣才能更加客觀真實的反映出醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。

（二）科學(xué)設(shè)置會計科目

新的政府會計制度中會計科目的設(shè)置發(fā)生了重大變化，其基本原則是“3+5要素”，既預(yù)算會計包含于預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，財務(wù)會計包含收入、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、費用、負債。在具體的一級科目設(shè)置中取消了“應(yīng)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”等具有醫(yī)院特殊性質(zhì)的科目，并將這些科目統(tǒng)一在“應(yīng)收賬款”中作為二級科目，并在原有會計科目的基礎(chǔ)上，增加了“研發(fā)支出”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“受托代理資產(chǎn)”、“長期待攤費用”等科目。收入類科目設(shè)置增加了“上級補助收入”、“事業(yè)收入”、“非同級財政撥款收入”、“附屬單位上繳收入”等，原有的一級科目“科教項目收入”、“醫(yī)療收入”都作為二級科目在一級科目“事業(yè)收入”中列示，科教收入更是強調(diào)資金的來源進行細化，分為“非同級財政撥款”和“其他科研項目收入”，而原來“其他收入”中的“利息收入”、“租金收入”、“捐贈收入”的科目的級次進行了提升變成了一級科目。在負債類的科目設(shè)置方面，增加了“預(yù)計負債”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)交增值稅”等會計科目，取消了“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付社會保障費”等科目[3]。其他費用類、凈資產(chǎn)類科目也發(fā)生了相應(yīng)的變化。通過對公立醫(yī)院具體會計科目設(shè)置的變化分析可以看出，公立醫(yī)院必須在政府預(yù)算會計體系下，實施全面預(yù)算，科學(xué)設(shè)置會計科目，尤其是預(yù)算類會計科目，為了方便收入核算，應(yīng)該嚴格按照新政府會計制度的要求，也將“科教項目收入”與“醫(yī)療收入”都并入“事業(yè)預(yù)算收入”。

（三）編制完善的財務(wù)報告

新的政府會計制度要求行政事業(yè)單位編制財務(wù)報告與決算報告，財務(wù)報告包含財務(wù)報表以及應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的其他相關(guān)資料與信息，決算報告包含決算報表及應(yīng)當(dāng)在決算報告中反映的其他相關(guān)資料與信息。其中，財務(wù)報表又包含會計報表與附注，會計報表中應(yīng)當(dāng)包含現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、收入費用等基本信息。相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)這些具體要求編制合并財務(wù)報表，對于公立醫(yī)院來說，與原來的會計制度相比，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)增加合并財務(wù)報表與決算報表。另外，根據(jù)《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)按月度和年度編制成本報表。綜上可見，國家對醫(yī)院的經(jīng)濟運營提出了更高的要求。

（四）優(yōu)化財務(wù)信息系統(tǒng)

由于新的政府會計制度的核算方式發(fā)生了變化，原來的財務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)無法滿足新的會計核算及財務(wù)管理工作的需求，尤其是在會計算方面，原來的系統(tǒng)無法同時支持兩個體系的會計核算要素，也無法支持兩個恒等式，這就要求醫(yī)院必須對原來的財務(wù)信息系統(tǒng)進行優(yōu)化升級。新的財務(wù)信息系統(tǒng)必須能夠?qū)崿F(xiàn)平行記賬的有效整合，必須能夠?qū)︶t(yī)院資產(chǎn)進行細化分類管理，必須能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)核算的平行記賬與雙報表處理。因此，公立醫(yī)院在對財務(wù)信息系統(tǒng)進行優(yōu)化升級時，必須堅持“雙基礎(chǔ)”、“雙要素”、“雙系統(tǒng)”的基本要求，使新的系統(tǒng)能夠為公立醫(yī)院的部門預(yù)決算與醫(yī)院自身的精細化財務(wù)管理提供支持。

四、結(jié)束語

政府會計制度的全面實施為行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作帶來了很大影響會計核算管理體系，各單位必須全面詳細的學(xué)習(xí)新會計制度，并在實際的會計核算與財務(wù)管理工作中積極落實新制度的要求。在收入核算與管理方面，新政府會計制度的變化體系在核算范疇、核算方式與會計科目的變化上，各單位應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況，開展收入核算管理工作，促進單位財務(wù)管理水平不斷提升。

參考文獻：

[1]雷佳宏. 《政府會計制度》下醫(yī)院收入與費用會計核算探討[J]. 財會學(xué)習(xí)， 2018， 203（29）：99-101.

[2]楊志新. 淺談新政府會計準則下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理[J]. 投資與創(chuàng)業(yè)， 2017（10）.

[3]楊林. 實施新政府會計制度對事業(yè)單位的重要影響淺析[J]. 經(jīng)濟師， 2019， 361（03）：107-108+111.

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