稅務(wù)籌劃案例講解(6小企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析)

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1、?課程四:小企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析一、稅務(wù)籌劃的基本理念稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下,通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。注意:納稅籌劃前提是合法合規(guī)納稅籌劃和依法納稅的前提都是熟悉稅法,而要熟悉稅法,必須學(xué)習(xí)稅法。納稅籌劃是在熟悉稅法的基礎(chǔ)上爭(zhēng)取“少繳稅”或遞延納稅,即:應(yīng)該繳的稅一分不少,不應(yīng)該繳的稅一分不多。【案例分析】一個(gè)名為籌劃實(shí)為偷稅案例的解析資料:某縣國(guó)稅局納稅評(píng)估工作人員在對(duì)某企業(yè)納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2015年1-6月的增值稅納稅申報(bào)存在明顯的稅負(fù)偏低現(xiàn)象。經(jīng)過(guò)納稅人對(duì)增值稅稅負(fù)低的現(xiàn)象進(jìn)行舉證及對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)人員和老板進(jìn)行約談后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存有如下稅收違法行為:該企業(yè)1-6月每月進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售稅額基本相差不大,實(shí)際是該企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理“籌劃”的結(jié)果!該企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理通過(guò)參加培訓(xùn)班后聽(tīng)信某“專家”“稅收籌劃”方法:將企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入與企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比,將多出進(jìn)項(xiàng)稅額的部分轉(zhuǎn)移到下月做收入達(dá)到“避稅”的目的!對(duì)此企業(yè)的這一行為是否違法及。

2、按何種違法行為進(jìn)行處罰,稅務(wù)機(jī)關(guān)也有兩種不同的聲音:1.一部分稅務(wù)人員認(rèn)為該企業(yè)的行為是一般違法行為只要該企業(yè)將稅款補(bǔ)繳并補(bǔ)繳相應(yīng)的滯納金就可以了!2.另一部分人員認(rèn)為該企業(yè)的行為已經(jīng)構(gòu)成了偷稅行為應(yīng)按照偷稅行為進(jìn)行稅款補(bǔ)征、加收滯納金和罰款?!景盖榉治觥吭撈髽I(yè)稅務(wù)經(jīng)理將本應(yīng)在當(dāng)月做收入的收入采取滯后入賬的方式記入下月,在當(dāng)月來(lái)講屬于明顯的不計(jì)、少計(jì)收入及隱匿收入行為,并且每個(gè)月都有少繳稅款行為。符合稅收征管法六十三條偷稅定義中的:偷稅主體、偷稅手段、不繳少繳稅款的三個(gè)要件一個(gè)不缺。故該企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理的“稅收籌劃”實(shí)質(zhì)就是偷稅!經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政科進(jìn)行認(rèn)真審理,納稅評(píng)估部門最終將該企業(yè)的上述行為定性為偷稅行為,將該企業(yè)交由稅務(wù)稽查部門進(jìn)行立案查處!最終該企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)將所有推遲到稅款所屬月份重新計(jì)算當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅稅款,將該企業(yè)的上述行為定性為偷稅!由稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款,并從滯納稅款之日按日加收萬(wàn)分之五的稅收滯納金并處企業(yè)所偷稅款1倍的罰款!【案例啟示】從此案例中我們不難看出企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的失誤就在于缺少對(duì)偷稅定義的準(zhǔn)確理解!“專家”也沒(méi)有正確解讀偷稅的定義就盲目進(jìn)行宣講是造成這。

3、一問(wèn)題的根本原因!財(cái)務(wù)經(jīng)理缺乏必要的判斷標(biāo)準(zhǔn)更是企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題的直接原因!偷稅這一看似簡(jiǎn)單的概念其實(shí)并不是隨口說(shuō)說(shuō)的問(wèn)題,望廣大會(huì)計(jì)人員能夠認(rèn)真對(duì)待,是以圣人猶難之,故終無(wú)難也!二、稅務(wù)籌劃與偷稅、逃稅、避稅、騙稅區(qū)別1.稅務(wù)籌劃具有:合法性;籌劃性(事先安排);風(fēng)險(xiǎn)性;專業(yè)性。2.偷稅(《刑法》中已改為逃避繳納稅額)、逃稅、避稅、騙稅:均為違反行為【案例分析】曝光!小企業(yè)常見(jiàn)做假賬的21種手法手法1:成本費(fèi)用互化定義:將屬于成本項(xiàng)目的支出賬務(wù)處理變?yōu)橘M(fèi)用以達(dá)到當(dāng)期稅前扣除的目的,或?qū)儆谫M(fèi)用項(xiàng)目的支出成本化以達(dá)到控制稅前扣除比例及夸大當(dāng)期利潤(rùn)的目的。舉例:如某企業(yè)將應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入了“制造費(fèi)用”賬戶,月末分配制造費(fèi)用時(shí),將其計(jì)入了“生產(chǎn)成本”賬戶,這樣就造成少計(jì)期間費(fèi)用,虛增利潤(rùn)的結(jié)果。手法2:費(fèi)用資本(產(chǎn))互化定義:將屬于費(fèi)用項(xiàng)目的賬務(wù)處理變?yōu)橘Y產(chǎn),從折舊中遞延稅前扣除。或?qū)儆谫Y產(chǎn)類科目的支出直接確認(rèn)費(fèi)用,當(dāng)期稅前扣除。舉例:如某企業(yè)新建廠房,確認(rèn)為固定資產(chǎn),投入使用之后的費(fèi)用本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但卻計(jì)入初始成本計(jì)提折舊。手法3:費(fèi)用名目轉(zhuǎn)化定義:將部分稅前扣。

4、除有比率限制的費(fèi)用超額部分轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌拗戚^寬松的或沒(méi)限制的費(fèi)用名目入賬,以達(dá)到全額稅前扣除的目的或減少相關(guān)稅費(fèi)等目的。舉例:如某企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除額度已超過(guò)限制比例,于是將其計(jì)入職工福利費(fèi)扣除。手法4:費(fèi)用預(yù)提/遞延/選擇性分?jǐn)偠x:為控制當(dāng)期稅前利潤(rùn)大小,預(yù)提費(fèi)用,以推遲納稅;或?yàn)槠渌康模ㄈ绻蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià),當(dāng)期業(yè)績(jī))夸大當(dāng)期利潤(rùn)選擇遞延確認(rèn)?;?yàn)檫x擇性的將費(fèi)用分?jǐn)偂Ee例:如在各費(fèi)用支出項(xiàng)目上分?jǐn)偙壤M(jìn)行調(diào)節(jié),人為調(diào)整各期應(yīng)該項(xiàng)目造成的稅費(fèi)(如調(diào)節(jié)土地增值稅)。手法5:成本名目轉(zhuǎn)化定義:將屬于本期可結(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌荒芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目,或反行之。舉例:如某企業(yè)將直接人工、直接材料與銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用混淆。手法6:成本提前、推遲確認(rèn),選擇性分?jǐn)偠x:將本期結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)多結(jié)轉(zhuǎn)或本期少結(jié)轉(zhuǎn),下期補(bǔ)齊,或選擇成本分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)目的。舉例:如跨會(huì)計(jì)年度期間不據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,人為調(diào)整當(dāng)期損益。手法7:收入提前&推遲確認(rèn)/選擇性分?jǐn)偠x:將本期結(jié)轉(zhuǎn)收入多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn),下期補(bǔ)齊,或選擇收入分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)目的。舉例:如跨會(huì)計(jì)年度期間不據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入,人為調(diào)整當(dāng)期損益。手法8:收入名目轉(zhuǎn)化定義:將。

稅務(wù)籌劃案例講解

5、收入總額在多種收入項(xiàng)目間進(jìn)行調(diào)節(jié)。舉例:如把主營(yíng)收入變?yōu)槠渌麡I(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入,以達(dá)到控制流轉(zhuǎn)稅或突出主業(yè)業(yè)績(jī)的目的。手法9:收入負(fù)債化/支出資產(chǎn)化定義:企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,“其他應(yīng)付款”科目屬于流動(dòng)負(fù)債,通常在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還,但由于其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)復(fù)雜,有的企業(yè)將其作為逃避納稅的工具。舉例:將收入長(zhǎng)期掛賬為其他應(yīng)付款,造成借款經(jīng)營(yíng)的假象,達(dá)到推遲納稅或不納稅的目的?;?qū)⒅С鲩L(zhǎng)期掛賬為其他應(yīng)收款;將超出企業(yè)所得稅稅前扣除額度的費(fèi)用(業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等)虛做借款,使企業(yè)費(fèi)用虛減,影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。手法10:收入、成本、費(fèi)用虛增/減定義:人為虛增或虛減收入、成本、費(fèi)用,造成進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整的依據(jù),達(dá)到納稅期拖延或其他目的。舉例:如報(bào)銷虛假費(fèi)用票據(jù)、人為捏造增加銷售成本等。手法11:轉(zhuǎn)移定價(jià)定義:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,不按照公予價(jià)格,而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià),以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。舉例:如將虧損企業(yè)的產(chǎn)品高價(jià)銷售給盈利企業(yè),以達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)最小化的目的。手法12:資產(chǎn)、負(fù)債名目轉(zhuǎn)化如將固定資產(chǎn)中的資產(chǎn)類別名目轉(zhuǎn)變,改變其折舊年限;將應(yīng)收賬款掛其他應(yīng)收款,或預(yù)收賬款掛其。

6、他應(yīng)付款等手法避稅。手法13:虛假交易法如以不存在的交易合同入賬,造成資金流出,增加本期費(fèi)用,達(dá)到減少所得稅的目的。手法14:費(fèi)用直抵收入法在確認(rèn)收入時(shí),以虛假發(fā)票入賬(如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)),將虛假費(fèi)用稅前扣除,達(dá)到減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。手法15:重組轉(zhuǎn)讓法利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等進(jìn)行資金或收入轉(zhuǎn)移達(dá)到避稅的目的。如將公司的資金轉(zhuǎn)移,達(dá)到破產(chǎn)賴賬等目的。手法16:私人費(fèi)用公司化定義:將私人的費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜馁M(fèi)用,既達(dá)到降低私人收入個(gè)稅應(yīng)納稅額的目的,又達(dá)到增加企業(yè)所得稅前扣除費(fèi)用的目的。舉例:將個(gè)人車油費(fèi)在公司處理,將個(gè)人房租費(fèi)在公司處理。手法17:收入/成本/費(fèi)用轉(zhuǎn)移法定義:分立合同,將收入、成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移至其他公司或個(gè)人。舉例:某工廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進(jìn)行投資稅務(wù)籌劃案例講解,賬務(wù)處理為借:生產(chǎn)成本貸:原材料這樣一方面加大了產(chǎn)品成本,減少利潤(rùn),另一方面也隱瞞了投資收益。手法18:虛增/減流轉(zhuǎn)過(guò)程定義:在流轉(zhuǎn)過(guò)程上下工夫,多一道流轉(zhuǎn)過(guò)程,收入額多一道,將可扣除費(fèi)用的范圍增大。舉例:將資產(chǎn)由公司借款給個(gè)人買下,再以公司租賃其個(gè)人資產(chǎn)的名義,無(wú)形增加租賃費(fèi)用。手法19:利用金。

稅務(wù)籌劃案例講解

7、融工具法定義:利用股票、期貨、外匯等金融工具進(jìn)行難以控制未來(lái)價(jià)格的交易。舉例:如某公司賣出股票時(shí)將價(jià)格控制在低水平,而當(dāng)實(shí)際收入時(shí),股票價(jià)格已上漲,卻仍然以低水平價(jià)格確認(rèn)收入,避免部分流轉(zhuǎn)稅。手法20:集團(tuán)化操作定義:利用集團(tuán)化操作,達(dá)到國(guó)家批準(zhǔn)的部分集團(tuán)化統(tǒng)一納稅公司的操作模式的目的。舉例:如將集團(tuán)內(nèi)各公司的費(fèi)用平衡分配,達(dá)到統(tǒng)籌納稅的目的。手法21:其他如將借款作為收到其他公司的定金處理,從而達(dá)到避免利息產(chǎn)生的稅金等目的。結(jié)論:綜上所述:做假賬不可取!按照我國(guó)《刑法》、《稅收征收管理法》、《會(huì)計(jì)法》相關(guān)條例均有規(guī)定,做假賬輕則處以罰款,重則追究刑事責(zé)任呢。金稅三期上線后,一切有異常的數(shù)據(jù)將納入重點(diǎn)監(jiān)控,所以說(shuō)“莫伸手,伸手必被捉!”因此,合法經(jīng)營(yíng)才是王道!三、小企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法(一)用足稅收優(yōu)惠政策近年來(lái),國(guó)家出臺(tái)了一系列專門扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家給予特定納稅人的稅收減免的優(yōu)惠,實(shí)際上表明了國(guó)家對(duì)于特定行為的鼓勵(lì),因此,利用稅收優(yōu)惠政策不僅能減輕自身的稅收負(fù)擔(dān),而且屬于國(guó)家鼓勵(lì)的行為,沒(méi)有任何法律風(fēng)險(xiǎn)。2016-2017年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策梳理增。

8、值稅●增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元),銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。●按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的,以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。●其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn),取得的預(yù)收租金收入,可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的,可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?!衤鋵?shí)和完善全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策。簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu),今年由四檔稅率簡(jiǎn)并至三檔,營(yíng)造簡(jiǎn)潔透明、更加公平的稅收環(huán)境,進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。相關(guān)稅費(fèi)及附加費(fèi)優(yōu)惠●增值稅小規(guī)模納稅人自2015年1月1日起至2017年12月31日,對(duì)按月納稅的月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元),以及按季納稅的季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人,免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)●根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財(cái)稅[2016]12號(hào))文件規(guī)定:一、將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、。

9、水利建設(shè)基金的范圍,由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人,擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。企業(yè)所得稅優(yōu)惠●自2015年10月1日至2017年12月31日,符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式,均可以享受財(cái)〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(以下簡(jiǎn)稱減半征稅政策)?!褡?015年10月1日起至2017年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)稅務(wù)籌劃案例講解,其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議2017年3月5日9時(shí)在北京人民大會(huì)堂開(kāi)幕,國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告,報(bào)告指出:擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍,年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元。【籌劃方案】如果企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為31萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅:31×25%=7.75(萬(wàn)元),稅后利潤(rùn)為:31-7.75=23.25(萬(wàn)元)。如果將該1萬(wàn)元在年底之前。

10、開(kāi)支出去,如支付專家咨詢費(fèi)、購(gòu)置辦公用品等,則企業(yè)應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅:30×20%=6(萬(wàn)元),稅后利潤(rùn)為:30-6=24(萬(wàn)元)。●對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的,可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?!駥?duì)生物藥品制造業(yè)等6個(gè)新興行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?!窨萍夹椭行∑髽I(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高75%,千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)。印花稅優(yōu)惠●自2014年11月1日至2017年12月31日,對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?!景咐治觥啃∥⑵髽I(yè)可享九項(xiàng)稅收優(yōu)惠資料:假設(shè)某運(yùn)輸公司2015年1月成立,在。

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