什么是納稅籌劃中要具有合理的商業(yè)目的?若是不具有合理的商業(yè)目的會帶有什么稅務風險?
答復:
具有合理商業(yè)目的,指的是不是為了單純的節(jié)稅而節(jié)稅,而是更多的出于經(jīng)營戰(zhàn)略的需要,并不是人為的設計一些交易活動。
注意:
“不具有合理商業(yè)目的”的安排應該同時滿足2個條件:
一是業(yè)務流程或者業(yè)務交易屬于人為設計;
二是人為設計務流程或者業(yè)務的主要目的就是為了省稅;
比如
最近遇到好多會計問我,為了解決企業(yè)高額績效的個稅問題,要求業(yè)務員注冊成立多個個體戶等開票給企業(yè),從而解決拿錢和個稅社保問題。很顯然,個體戶的成立純粹就是為了開票,根本不具有合理的商業(yè)目的。
設立個體戶、個人獨資企業(yè),必須符合經(jīng)營需求、更要符合集團戰(zhàn)略發(fā)展的要求,將設立的個體戶、個人獨資企業(yè)融入到企業(yè)的日常經(jīng)營中去,融入到整個產(chǎn)業(yè)價值鏈中去,這才具有合理的商業(yè)目的。
風險
稅務機關有權對企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的交易安排啟動一般避稅調查。
提醒
納稅籌劃一定要具有“合理的商業(yè)目的”!好的納稅籌劃一定是建立在業(yè)務真實發(fā)生的前提之下,財務人員一定要還原業(yè)務真實面貌,切記不要背離真實業(yè)務。
不能只是為了少交稅而籌劃,一定不要單純?yōu)榱藴p少稅款為主要目的,如何不讓納稅義務從源頭上就出現(xiàn)和發(fā)生,才是籌劃的根本,因此財務人員還要從業(yè)務源頭入手籌劃才可以。
政策參考一
《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。
政策參考二
《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
政策參考三
根據(jù)《一般反避稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局令2014年第32號)第二條本辦法適用于稅務機關按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定,對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排合理納稅籌劃,實施的特別納稅調整。
第三條稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。
第四條避稅安排具有以下特征:(一)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;(二)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質不符的方式獲取稅收利益。
政策參考四
《一般反避稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局令第32號)第五條稅務機關應當以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質的類似安排為基準,按照實質重于形式的原則實施特別納稅調整。調整方法包括:
(一)對安排的全部或者部分交易重新定性;
(二)在稅收上否定交易方的存在,或者將該交易方與其他交易方視為同一實體;
(三)對相關所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配;
(四)其他合理方法。
政策參考五
《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第6號)第四十四條稅務機關對企業(yè)實施特別納稅調整的,應當根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按日加收利息。
……
(二)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率(以下簡稱基準利率)加5個百分點計算,并按照一年365天折算日利息率;
(三)企業(yè)按照有關規(guī)定提供同期資料及有關資料的,或者按照有關規(guī)定不需要準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的,可以只按照基準利率加收利息。
政策參考六
《個人所得稅法》第八條:有下列情形之一的,稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整:
(一)個人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額合理納稅籌劃,且無正當理由;
(二)居民個人控制的,或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè),無合理經(jīng)營需要,對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配;
(三)個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。
稅務機關依照前款規(guī)定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息。
政策參考七
《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)﹝2009﹞2號,以下簡稱“實施辦法”)第九十二條列舉了五種不具有合理商業(yè)目的的交易安排類型:
(一)濫用稅收優(yōu)惠;
(二)濫用稅收協(xié)定;
(三)濫用公司組織形式;
(四)利用避稅港避稅;
(五)其他不具有合理商業(yè)目的的安排。
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