建筑行業(yè)不同項目之間的進(jìn)項稅額（交叉抵扣）

有網(wǎng)友詢問：建筑企業(yè)一般計稅方法的不同項目之間進(jìn)項稅可以交叉抵扣嗎?

增值稅是以每個增值稅納稅人為納稅主體。適用一般計稅方法計稅的增值稅納稅人，其銷項稅額是其所有適用一般計稅方法計稅的銷售額的銷項稅額之和，而進(jìn)項稅額是其所有允許抵扣的進(jìn)項稅額之和，其一個納稅期(月或季度)的增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額。

筆者至今也未找到要求提供建筑服務(wù)的納稅人按每個工程項目來單獨計算其進(jìn)項稅額、分別抵扣銷項稅額的稅收政策規(guī)定。

現(xiàn)行稅收政策只要求提供建筑服務(wù)的納稅人對于需要預(yù)繳增值稅的，應(yīng)按照建筑工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳;對于諸如一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)的，也只是要求應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。而從未要求按不同建筑工程項目核算進(jìn)項稅額，更無要求以不同建筑工程項目的進(jìn)項稅額分別各自抵扣銷項稅額的規(guī)定。

當(dāng)然，也應(yīng)注意到，不要求按某項經(jīng)營項目、應(yīng)稅行為來單獨計算其進(jìn)項稅額，即以所有允許抵扣的進(jìn)項稅額之和作為當(dāng)期進(jìn)項稅額，并不代表所有應(yīng)稅行為(經(jīng)營項目)相關(guān)的進(jìn)項稅額都能抵扣銷項稅額。稅收政策就明確規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目(還有集體福利或者個人消費)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)以及專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

如，某項專用于簡易計稅項目的固定資產(chǎn)(如某輛汽車)的進(jìn)項稅額不得抵扣?？梢姡幢闶怯薪ㄖこ添椖可婕暗椒线M(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣情形的，也只是需要正確劃分可抵扣的進(jìn)項稅額。對于不得抵扣的當(dāng)期進(jìn)項稅額作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、對前期已經(jīng)抵扣的不得抵扣的進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減等會計處理，而非所謂“按項目核算進(jìn)項稅額”。

總之，同一個提供建筑服務(wù)的納稅人，適用一般計稅方法的不同項目之間進(jìn)項稅額，不存在是否可以交叉抵扣的問題，因為本來就不存在按項目分別抵扣的計稅方法，自然也就更不存在交叉抵扣的問題。