稅收籌劃作為企業(yè)節(jié)省稅金支出的重要操作，已被越來(lái)越多的納稅人所接受和重視。但是，稅收籌劃不當(dāng)，也極有可能會(huì)給企業(yè)造成諸多的麻煩，嚴(yán)重時(shí)還可能給企業(yè)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。
近日，深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局在對(duì)轄區(qū)內(nèi)某企業(yè)檢查時(shí)識(shí)破該公司形式上利用勞務(wù)公司開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，實(shí)質(zhì)是發(fā)放正式員工獎(jiǎng)金、補(bǔ)助的違法手段， 稅務(wù)機(jī)關(guān)最終對(duì)該公司的涉稅違法行為作出了補(bǔ)扣繳個(gè)稅1600多萬(wàn)、罰款800多萬(wàn)元的稅務(wù)處理處罰決定。
稽查人員在對(duì)該公司的賬簿憑證資料進(jìn)行仔細(xì)核查時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司存在巨額勞務(wù)費(fèi)用支出，雖然附有合同、發(fā)票及轉(zhuǎn)賬記錄企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，但是財(cái)務(wù)及人力部門(mén)均不能很好的解釋該項(xiàng)目的具體情況。為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，稽查人員前往開(kāi)具發(fā)票的人力資源公司進(jìn)行外調(diào)取證，發(fā)現(xiàn)人力資源公司除為該公司提供真實(shí)的勞務(wù)之外，還將該公司匯來(lái)的部分款項(xiàng)直接匯給5個(gè)私人銀行賬戶，經(jīng)過(guò)比對(duì)地稅系統(tǒng)該公司的個(gè)人所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)5人均屬于該公司的在職員工?；槿藛T將從銀行查詢得來(lái)的5個(gè)私人賬戶的流水明細(xì)與該公司的工資表、申報(bào)個(gè)稅數(shù)據(jù)一一比對(duì)，核實(shí)資金的最終去向?yàn)樵摴镜脑诼殕T工。
在確鑿的證據(jù)及稽查人員耐心的輔導(dǎo)下，該公司不得不承認(rèn)利用私人賬戶發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助的稅收違法行為，并積極補(bǔ)扣繳了個(gè)稅款及繳納由此產(chǎn)生的罰款。
稅法依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一項(xiàng)的規(guī)定“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。
本案中該公司員工獲得的補(bǔ)助、獎(jiǎng)金雖然從形式上比該公司直接發(fā)放“多轉(zhuǎn)了幾手”，但實(shí)質(zhì)仍然是受雇于該公司的所得，應(yīng)該并入工資、薪金所得合并計(jì)繳個(gè)人所得稅；而根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條中“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)以實(shí)質(zhì)重于形式的原則判定該公司負(fù)有扣繳稅款的義務(wù)，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”的規(guī)定對(duì)該公司進(jìn)行了處罰，在此提醒各位納稅人應(yīng)嚴(yán)格履行稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)，以免產(chǎn)生嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
在我們看來(lái)，這個(gè)案例是一個(gè)悲劇，而且是由非專(zhuān)業(yè)人士處理專(zhuān)業(yè)稅務(wù)問(wèn)題導(dǎo)致的巨大的悲劇。
悲劇一：使用非稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的人力資源公司/勞務(wù)公司作為稅務(wù)籌劃的合作伙伴。
稅務(wù)籌劃是一門(mén)專(zhuān)業(yè)的科學(xué)，需要會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師三方面的專(zhuān)業(yè)人士的通力合作，才能打造真正長(zhǎng)期、穩(wěn)定、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的服務(wù)。人力資源公司，很明顯，并沒(méi)有這個(gè)專(zhuān)業(yè)能力。
悲劇二：在稅務(wù)環(huán)境快速變化的現(xiàn)在，仍然在使用十年前就在使用的人力資源公司/勞務(wù)公司的老模式。
從2016年開(kāi)始，我國(guó)的稅務(wù)環(huán)境開(kāi)始發(fā)生了天翻地覆的變化。
短短十幾個(gè)月，金稅三期上線、全政府部門(mén)稅務(wù)數(shù)據(jù)打通、發(fā)票數(shù)據(jù)比對(duì)時(shí)間大幅度縮短、營(yíng)業(yè)稅全面消失、增值稅全面接管、增值稅從三檔稅率變成兩檔稅率、發(fā)票開(kāi)具必須填寫(xiě)稅號(hào)、稅務(wù)局實(shí)施智能稽查系統(tǒng)等等。
為了這些動(dòng)作，國(guó)家花費(fèi)了上百億的資金。在這樣的情況下，還是有大量的企業(yè)，完全沒(méi)有重視，依然延續(xù)著以前的過(guò)時(shí)思想企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，繼續(xù)使用老方法，覺(jué)得只要搞定稅務(wù)局就沒(méi)問(wèn)題。你說(shuō)，稅務(wù)局不抓你，抓誰(shuí)呢？
悲劇三：沒(méi)有認(rèn)清稅務(wù)籌劃的前提條件，沒(méi)有通過(guò)改變企業(yè)業(yè)務(wù)模式去配合稅務(wù)籌劃，并對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)持僥幸態(tài)度。
稅務(wù)籌劃的難點(diǎn)之一，就是需要調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和流程，才能達(dá)到想要的效果。
但是，很多企業(yè)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)也不夠深刻，喜歡在這個(gè)問(wèn)題上偷懶，耍賴(lài)皮。試想，如果企業(yè)和這些員工，及時(shí)解除勞動(dòng)關(guān)系，變成了真正的勞務(wù)關(guān)系或者其他法律關(guān)系，是不是悲劇就不會(huì)上演呢？
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