近年來,稅務籌劃活動越來越受到我國企業(yè)的重視,企業(yè)卻往往忽視了稅務籌劃過程中的風險,使一活動收效甚微甚至失敗。本文在分析稅務籌劃風險產(chǎn)生動因的基礎上,提出了若干稅務籌劃風險的防范措施。一、稅務籌劃風險及其產(chǎn)生的原因分析稅務籌劃風險指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務籌劃風險成因來看,稅務籌劃主要包括以下風險:(一)政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一,政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī),但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點,因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。為此,企業(yè)要準備把握稅法,對稅收政策的理解要嚴格按照稅法條文的字面含義去理解,既不能擴大,也不能縮小,同時必須關注立法機關、行政機關作出的解釋。稅務籌劃的合法性和合理性是相對而言的,不同的國家有不同的法律,且受文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響,在一國適用的籌劃方法在另一個國家并不適用。
此外,在一個國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭,政策差異比較明顯,如果納稅人把握不好尺度也會加大政策選擇的風險。第二,政策變化風險。國家政策不僅具有時空性,且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,其時效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風險即政策變動所導致的風險。我國市場經(jīng)濟經(jīng)濟在蓬勃發(fā)展,為了適應不同發(fā)展時期的需要,舊的政策必須不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業(yè)長期稅務籌劃風險的產(chǎn)生。但并不是說政策變化就一定有風險,必然會使得稅務籌劃失敗,如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度,稅務籌劃還是完全可以達到預期目標的。(二)稅務行政執(zhí)法偏差風險。無論哪一種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,只要稅法未明確的行為,稅務機關就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為,受稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響,可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務籌劃與避稅的界限比較模糊,從本質(zhì)上來說,稅務籌劃是合法的,而避稅是不符合國家立法意圖的,但在確認稅務籌劃合法性時卻客觀存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅務籌劃失敗的風險。如果企業(yè)的稅務籌劃方法被稅務機關認定為偷稅或避稅,那么納稅人所進行的稅務籌劃帶來的就不是任何稅收上的收益,相反稅務風險,可能會因為其行為的不合理或違法而被稅務機關處罰,從而付出較大的代價。
也可能有的企業(yè)明顯違法的稅務籌劃沒被稅務機關發(fā)現(xiàn)、查處,但卻為以后產(chǎn)生更大的稅務籌劃風險埋下隱患。(三)經(jīng)營損益風險。政府課稅(尤其是所得稅)體現(xiàn)政府對企業(yè)即得利益的分享,但政府并未承諾承擔經(jīng)營損失風險的責任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤(稅前利潤)補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣,政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的合伙者,企業(yè)盈利,政府通過征稅獲取一部分利潤;而企業(yè)虧損,政府因允許企業(yè)延期彌補虧損而相應承擔了部分風險。但這種風險分擔是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的稅務風險,否則,一切風險損失將完全由企業(yè)自己承擔(以稅后利潤彌補虧損)。即使是前一種情況,由于抵補損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利,不是已繳稅款的返還(我國稅法不允許虧損前溯),而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤,這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。企業(yè)承擔了大部分損失(按現(xiàn)行33%的所得稅率,企業(yè)承擔的是67%)。(四)投資扭曲風險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性,即中性原則,納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣,納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。
這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機會損失的可能性,即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性,可以說,稅收非中立性越強,投資扭曲風險越大,相應的扭曲成本也就越高。除上述風險外,還有因納稅人對稅收政策理解不準確,稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風險。稅務籌劃風險產(chǎn)生的主要原因是稅務籌劃的預先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關。二、企業(yè)稅務籌劃風險的防范企業(yè)在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素,根據(jù)風險的產(chǎn)生動因,從源頭抑制風險,增強抗風險的能力。具體來說,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:(一)加強稅收政策學習,提高稅務籌劃風險意識。(1)企業(yè)通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然稅務籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為稅務籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,稅務籌劃活動就無法進行。
(2)通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時,時刻關注財稅政策的變化;在利用某項政策規(guī)定進行籌劃時,應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測,并對可能存在的風險進行防范(因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力,原來是稅務籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅);要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。(二)提高籌劃人員素質(zhì)。稅務籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展,另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。
只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了,才能對稅務籌劃提出更多的要求。實踐也證明,稅務籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關系密切。(三)企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。(四)保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的稅務籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險,比較風險與收益,使稅務籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。(五)搞好稅企關系,加強稅企聯(lián)系。企業(yè)應加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系,充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求,進行稅務籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的自由裁量權(quán),稅務籌劃人員對此很難準確把握。
比如稅務籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的,但在實際操作中,納稅人的稅務籌劃行為極易被稅務機關認定為偷稅或逃稅。這就要求一方面,稅務籌劃者正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使稅務籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使稅務籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免稅務籌劃風險,取得應有的收益。
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