尊敬的任志宏代表：
您提出的《關(guān)于加快律師行業(yè)稅收政策和會(huì)計(jì)處理規(guī)定配套完善的建議》收悉，經(jīng)認(rèn)真研究，現(xiàn)答復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三條第二款規(guī)定，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕25號(hào)）要求，各地區(qū)、各部門今后制定出臺(tái)新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項(xiàng)外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。
您在建議中所提律師行業(yè)相關(guān)稅收政策和規(guī)定如下：
一、關(guān)于合伙人律師可否按30%的分成收入比例扣除稅前費(fèi)用
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào))第五條規(guī)定，可按30%的分成收入比例扣除辦理案件支出費(fèi)用的情形，針對(duì)的是律師事務(wù)所的雇員律師，并不包含合伙人律師。
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（2012年第53號(hào)）第三條規(guī)定，合伙人律師辦案費(fèi)用扣除，合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用。
因此，合伙人律師不能按30%的分成收入比例扣除稅前費(fèi)用。
二、關(guān)于律師事務(wù)所可否選擇繳納所得稅稅種
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)）規(guī)定，律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，律師事務(wù)所繳納企業(yè)所得稅還是繳納個(gè)人所得稅是由其采用的組織形式?jīng)Q定的，即律師事務(wù)所成立之初可自行采用組織形式，進(jìn)而適用相應(yīng)稅種，一旦確定了企業(yè)的組織形式，即相應(yīng)確定了需繳納的稅種種類。
三、關(guān)于律師事務(wù)所可否實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅
依據(jù)稅收征管法第三十五條，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)），采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅的情形包括：依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
依據(jù)《中華人民共和國(guó)律師法》第二十三條，律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全執(zhí)業(yè)管理、利益沖突審查、收費(fèi)與財(cái)務(wù)管理、投訴查處、年度考核、檔案管理等制度，對(duì)律師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中遵守職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律的情況進(jìn)行監(jiān)督。
依據(jù)《律師事務(wù)所管理辦法》（司法部令第 142號(hào)公布）第四十七條第二款，律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定建立健全財(cái)務(wù)管理制度，建立和實(shí)行合理的分配制度和激勵(lì)機(jī)制。
2010年5月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）明確規(guī)定：“稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估計(jì)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅”。2011年4月稅務(wù)服務(wù)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）再次明確：“對(duì)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅”。
四、關(guān)于律師事務(wù)所的增值稅可否統(tǒng)一執(zhí)行3%的征收率
增值稅稅額的計(jì)算，有按稅率和按征收率計(jì)算兩種方式。按照稅率計(jì)算的，適用于增值稅一般納稅人稅務(wù)服務(wù)，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可以按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按照征收率計(jì)算的，包括增值稅小規(guī)模納稅人和發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人。按照征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的行業(yè)，需要財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)文明確。
目前，已經(jīng)發(fā)文明確的一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的服務(wù)包括：公共交通服務(wù)；電影放映服務(wù)；倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)；裝卸搬運(yùn)服務(wù)；收派服務(wù)；文化體育服務(wù)；符合規(guī)定的建筑服務(wù)；非學(xué)歷教育和教育輔助服務(wù)；不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目租賃服務(wù)；勞務(wù)派遣服務(wù)（選擇差額納稅）；人力資源外包服務(wù)，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的相關(guān)服務(wù)；非企業(yè)性單位中提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等。
由于目前律師開(kāi)展的咨詢服務(wù)未列入可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的范圍，屬于增值稅一般納稅人的律師事務(wù)所不能按照3%的征收率計(jì)稅。
下一步，我局將會(huì)同有關(guān)部門落實(shí)落細(xì)律師行業(yè)現(xiàn)行各項(xiàng)政策措施，加強(qiáng)稅收政策宣傳輔導(dǎo)，提升納稅服務(wù)質(zhì)效，持續(xù)推進(jìn)辦稅便利化，確保國(guó)家政策紅利落地見(jiàn)效。
衷心感謝您對(duì)稅收工作的關(guān)心和支持。
國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局
2021年5月27日
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