企業(yè)所得稅的稅務籌劃(增值稅稅籌劃案例分析)

企業(yè)所得稅稅收籌劃的六種方法一、利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，選擇投資地區(qū)與行業(yè) 開展稅收籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)以享受不同的稅收 優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產業(yè)優(yōu)惠為主、 區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧 社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域 優(yōu)惠政策已取消。產業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促 進技術創(chuàng)新和科技進步，鼓勵基礎設 施建設，鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能等方面。因此，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌 劃主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 1.低稅率及減計收入優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括：對符合條件的小 型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。稅法對小型微利企 業(yè)在應納稅所得額、從業(yè)人數和資產總額等方面進行了界定。 2.產業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。產業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括：對國家需要重點扶持的高新技 術企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對農林牧漁業(yè)給予免稅;對 國家重點扶持基礎設施投資享 受三免三減半稅收優(yōu)惠;對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資額的10%從企業(yè)當年應 納稅額中抵免。

3.就業(yè)安置的優(yōu)惠政策。就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工 資加計100%扣除，安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專業(yè)人員 等)就業(yè)支付的工資也給予一定 的加計扣除。企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以 結合自身經營特點，分析哪些崗位適合安 置國家鼓勵就業(yè)的人員，籌劃錄用上述人員與錄 用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異，在不影響企業(yè)效率的基礎上 盡可能錄用可以享受優(yōu)惠 的特定人員。 二、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅收籌劃 在有些情況下，企業(yè)可以通過合理利用企業(yè)的組織形式，對企業(yè)的納稅情況進行籌劃。 例如，企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作 為界定納稅人的標準， 原內資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構應匯總到 總機構統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納 稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔 產生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅收籌劃。 企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能 夠承擔民事法律責任與義務的實體;而分公司是不具有獨立法人資 格，需要由總公司承擔法 律責任與義務的實體。

企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分 支機構是否享受優(yōu)惠稅率等。 可編輯 第一種情況：預計適用優(yōu)惠稅率的分支機構盈利，選擇子公司形式，單獨納稅。第二種情況：預計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構盈利，選擇分公司形式，匯 總到總公司納稅，以彌 補總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利，此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應企業(yè)所得稅的稅務籌劃，但可降 低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。第三種情況： 預計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構虧損， 選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。第四種情況：預計適 用優(yōu)惠稅率的分支機構虧損，這種 情況下就要考慮分支機構扭虧的能力，若短期內可以扭 虧宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業(yè)經營策劃有緊密關聯(lián)。不過總體來 說，如果下屬公司 所在地稅率較低，則宜設立子公司，享受當地的低稅率。 如果在境外設立分支機構，子公司是獨立的法人實體，在設立所在國被視為居民納稅人， 通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務。但子公司 在所在國比分公司享受更 多的稅務優(yōu)惠，一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務優(yōu)惠待遇。如果東道國適用 稅率低于居住國時，子公司的積累利潤還可以得 到遞延納稅的好處。

而分公司不是獨立的 法人實體，在設立所在國被視為非居民納稅人，所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅。但我國企 業(yè)所得稅法不允許境內外機構的 盈虧相互彌補，因此，在經營期間若發(fā)生分公司經營虧損， 分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。 三、利用折舊方法開展稅收籌劃 折舊是為了彌補固定資產的損耗而轉移到成本或期間費用中計提的那一部分價值，折舊 的計提直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納 所得稅的多少。折舊具 有抵稅作用，采用不同的折舊方法，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，企業(yè)可以利用 折舊方法開展稅收籌劃。 縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以把后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā) 生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，所得稅的遞延繳納相當于取得了一 筆無息貸款。另外，當 企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時，延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內，也 可進行稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負。最常用的折舊方 法有直線法、工作量法、年數總和法和 雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分攤各期的成本 也存在差異，影響各期營業(yè)成本和 利潤。這一差異為稅收籌劃提供了可能。 四、利用存貨計價方法開展稅收籌劃 存貨是確定構成主營業(yè)務成本核算的重要內容，對于產品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有 較大的影響。

企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出 存貨的實際成本，但不允許采用后進先出法。 選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產生不同的企 業(yè)利潤，進而影響各期所得稅額。企業(yè)應根據自身所處的不同納稅 期以及盈虧的不同情況 選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發(fā)揮。如，先進先出法適 用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價 值較低，增加當期銷貨成本，減少當期 應納稅所得額，延緩納稅時間。在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲 可編輯 取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉。在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增 加企業(yè)的稅收負擔，不宜采用。 可編輯 五、利用收入確認時間的選擇開展稅收籌劃企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響，不 同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的 時間，合理歸屬所得年度，可在經營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。 企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實現(xiàn)時間的確認包括以下幾種情況：一是直接收款 銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的 當天為收入的確認時間。

二是托收承付或者委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天為確認收入時間。 三是賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的 收款日期為企業(yè)收入的確認日期。四是預 付貨款銷售或者分期預收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認收入的時間。五是長期勞務 或工程合同，按照納稅年度內完 工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷 售額憑證的，銷售成立確認收入;否則收入未實現(xiàn)。因此，銷售收 入的籌劃關鍵是對交貨時 點的把握和調整，每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件 的控制即可以控制收入確認的時間。 六、利用費用扣除標準的選擇開展稅收籌劃 費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用， 減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。 企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：一是允許據實全額扣除的項目，包括合 理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于 環(huán)境保護、生態(tài)恢復等 方面的專項資金企業(yè)所得稅的稅務籌劃，向金融機構借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的項目，包括公 益性捐贈支出、業(yè)務招待費、廣告業(yè)務宣傳費、工 會經費等三項基金等，企業(yè)要控制這些 支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內，否則，將增加企業(yè)的稅收負擔。

三是允許 加計扣除的項目，包括企業(yè)的研究 開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可 以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負擔。 允許據實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應將這些費 用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額，限額以內的部分充分列支; 超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節(jié)稅點的 控制。 企業(yè)所得稅的稅收籌劃關注重點 （1）預繳與匯算。根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月 或分季預繳，年度終了后五個月內匯算清繳，結清應繳應退稅款。因此 企業(yè)要想節(jié)省成本， 在一年的大部分經營期間里擁有更多的流動資金而又不違反稅收法規(guī)，只有在所得稅預繳期 間內盡可能合法地少預繳，特別是不要在年終形成預繳需退稅的結果。 可編輯 （2）當企業(yè)為了擴大生產經營規(guī)模時往往會設立一些分支機構，這時企業(yè)將面臨是設立分公司還是子公司的決策問題。從 實質上看，子公司、分公司都是從母公司分離出來的， 母公司對它們都具有財務、人事上的控制權。但從納稅的角度來看，兩者之間存在差異：子 公司是一個獨立的 法人，獨立計算盈虧，是企業(yè)所得稅的納稅人，可以獨立享受企業(yè)所得 稅的優(yōu)惠政策；分公司不是獨立的法人，不是企業(yè)所得稅的納稅人，盈利同母公司合并計算 稅，所以分公司若出現(xiàn)虧損，可在母公司盈利中彌補，從而減少母公司的總體稅負。

因此，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為 分公司，匯 總繳納所得稅。 （3）固定資產折舊、無形資產和遞延資產的攤銷 在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上加速折舊是一 種比較有效的節(jié)稅方法。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產，經企業(yè)提出申請并經主管稅 務機關審核批準后，允許 縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業(yè)應當對照這些條件，若 有符合則應積極向稅務機關爭取。若固定資產價值不大，凡可以計入當期損益的項目應盡量 計入期間 費用。稅法允許企業(yè)根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計 凈殘值。企業(yè)可根據具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外，稅法雖然對不同類別 定資產折舊年限、無形資產和長期待攤費用的攤銷期作了最低規(guī)定，但企業(yè)在不違反規(guī)定的前提下對決定折舊年限的長短有一定的自主性。企業(yè)應當盡量選擇較 短的年限折舊計提或 攤銷完畢。 （4）工資薪金支出及職工福利費、工會經費、職工教育經費的扣除 新所得稅法取消了 計稅工資制度，納稅人發(fā)生的真實、合法、合理的工資薪金支出， 準予稅前扣除；納稅人發(fā)生的職工福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣 納稅人撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予稅前扣除；除有特殊規(guī)定外，納稅人發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額的2.5% 的部分，準予稅 前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

這些新稅法的規(guī)定，對內資企業(yè)來說是 一個很大的利好政策，企業(yè)要充分運用這些政策，但企業(yè) 一定要注意參考同行業(yè)的正常工 資水平，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務機關可能認定為“非合理的 支出”，而予以納稅調整。 （5）借款費用 新所得稅法上根據借款費用的不同性質，對其處理方式也做了不同規(guī)定，有些予以資本 化，有些予以費用化，有些雖可列入費用但需納稅調整。企業(yè)可以考慮 以下 三個方法節(jié)稅： 當企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時，利息支出應盡可能資本化；當企業(yè)處于 盈利年度時，利息支出盡量予以費用化，以期達到費用極 大化目的；應盡量向金融機構 貸款，以免稅務機關對超額利息的剔除。 可編輯 （6）公益性捐贈的扣除新所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，允 許在稅前扣除。這項規(guī)定與原所得稅法有很大的差異：扣除比例變化，原稅法規(guī)定內資企 于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以扣除；扣除的稅基不同，原稅法為 年度應納稅 所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅 所得額是不同的數額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對外公益性 捐贈能否扣除時，一定要注 意正確計算扣除基礎，準確把握可扣除的量。

可編輯 因為我們就這么一輩子，幾十年的光景，無法重來，開心也好，不開心也罷，怎么都是活著，那么何不讓自己開開心心的過好每一天呢！生活雖辛苦，但我們一定要笑著過，以積極樂觀的心態(tài)讓日子過得有滋有味，這樣才不白來人世走一遭，才會無怨無悔。 因為生活沒有真正的完美，只有不完美才是最真實的美。 可編輯 不要總是悲觀地認為自己很不幸，其實比我們更不幸的人還有很多；要學會適應，學會調整自己的心態(tài)，學會寬容和理解，許多的苦、許多的累，都要坦然面對。只有經歷了，體驗過了，才能明白了生活的不易。因為“經歷就是收獲”. 要知道世上沒有什么不能割舍，人生沒有過不去的坡，當你調整好了心態(tài)，一切都會風清云談。 人活著，活的就是一種心情。 誰都有不如意的時候，這就要求我們做任何事情上都要持有一顆平常心。 只要做到不攀比，不虛榮，待人誠懇、做事踏實，以知足樂觀的心態(tài)釋懷所有，做事盡量站在別人的角度去考慮別人的感受，常懷感恩的心態(tài)待人，哪怕平庸，也會贏得世人對你的認可 和尊重！ 因為人活著，就需要一份積極向上的樂觀和感恩的好心態(tài)來對待所有。 只要心中有景，何處都是彩云間；只要有一份好的心態(tài)，所有的陰霾都將會煙消云散?? 人生在世，免不了磕磕絆絆，不如意在所難免，因為很多事情都不是我們所預料的，也不可能按你的設想去發(fā)展。

正所謂“生活豈能百般如意，凡有一得必有一失。人生追求完美，但總會留下這樣那樣的遺憾，不存在十全十美，有遺憾才顯出生活本色?！?只有這許許多多的遺憾，才是我們生命之中最為珍貴的財富；只有坦然面對所有，積極樂觀的活著，就會發(fā)現(xiàn)平淡的生活原來也會變得很豐富。 生活，讓我們微笑，也可以讓我們哭泣。我們不要總是消極的怨天尤人，該以積極樂觀的良好心態(tài)活著，如若心態(tài)好，精神打起來，好運自然來，就看你怎樣去對待！ 可編輯

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