一、稅收籌劃必須規(guī)范納稅行為
為了規(guī)范施工企業(yè)的納稅行為，既避免人為的多交稅，又避免因偷漏稅而遭受稅局處罰，爭(zhēng)取最大的稅后利益，需從如下幾個(gè)方面著手：一是樹(shù)立正確的納稅意識(shí)。二是在組機(jī)構(gòu)方面進(jìn)行規(guī)范。三是從業(yè)務(wù)流程方面進(jìn)行規(guī)范。四是財(cái)務(wù)人員必須參與經(jīng)營(yíng)管理。
二、規(guī)范籌劃以后的納稅事項(xiàng)
(一)營(yíng)業(yè)稅、城建稅等附加方面
1、納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。施工企業(yè)普遍存在由甲方業(yè)主供應(yīng)材料、設(shè)備后轉(zhuǎn)賬抵作工程款的情況，甲供材必須計(jì)入營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅。甲供設(shè)備如果沒(méi)有計(jì)入施工產(chǎn)值，可以不計(jì)入營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅。施工企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)和結(jié)算時(shí)，應(yīng)掌握這些規(guī)定，以免給企業(yè)增加稅負(fù)。舉例如下：
某建筑安裝公司與某房地產(chǎn)公司簽訂了一份總價(jià)為10,000萬(wàn)元的中央空調(diào)安裝合同。
這份建筑安裝合同按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為：10,000×3%=300萬(wàn)元。
而這份總價(jià)10,000萬(wàn)元的安裝合同中中央空調(diào)的價(jià)款就占了8,000萬(wàn)元，如果將中央空調(diào)中的價(jià)款從這份安裝合同中剝離出來(lái)，僅按照實(shí)際收取的建筑安裝勞務(wù)費(fèi)簽訂一份價(jià)值2,000萬(wàn)元的安裝合同公司如何進(jìn)行稅收籌劃，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅：2,000×3%=60萬(wàn)元，相比可少納營(yíng)業(yè)稅240萬(wàn)元(300萬(wàn)元-60萬(wàn)元=240萬(wàn)元)。
2、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征，收營(yíng)業(yè)稅。下面來(lái)分析一個(gè)案例。
甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為1,100萬(wàn)元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同公司如何進(jìn)行稅收籌劃，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元。
此時(shí)，乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為100×5%=5(萬(wàn)元)(城建稅等附加暫不計(jì)算)。
如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1,100萬(wàn)元。然后乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1,000萬(wàn)元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：(1,100-1,000)×3%=3(萬(wàn)元)
由此可見(jiàn)，通過(guò)稅收籌劃，乙公司可少繳2萬(wàn)元的稅款。
值得注意的是，進(jìn)行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。同時(shí)，還要保持總包與分包合同條款的完整性。除此之外，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)額包括所收取的全部?jī)r(jià)
(二)個(gè)人所得稅問(wèn)題
1、利用計(jì)稅依據(jù)及稅率的稅收籌劃(利用起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃)。個(gè)人所得稅中對(duì)工資等項(xiàng)目課稅均有一定的起征點(diǎn)，并且是累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。舉例說(shuō)明：
劉某為某國(guó)有公司的負(fù)責(zé)人，月工資收入1500元(包括各類(lèi)津貼和月獎(jiǎng)金)，年終企業(yè)發(fā)給其年終獎(jiǎng)金2000元，同時(shí)母公司因其企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好，又發(fā)給其3000元獎(jiǎng)勵(lì)金。此處可以3個(gè)月時(shí)間做一下比較。若劉某在12月份一次性領(lǐng)取5,000元獎(jiǎng)金，那么劉12月、1月、2月應(yīng)納個(gè)人所得稅分別為(當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元/月)：
12月應(yīng)納所得稅為(1,500+5,000-800)×20%-375=765(元)。
1月應(yīng)納所得稅為(1,500-800)×10%-25=45(元)。
2月應(yīng)納所得稅(同1月)為45元，這樣，劉某3個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅855元。
如果劉某在12月和1月份兩次領(lǐng)取母公司獎(jiǎng)金3,000元，在1月和2月份兩次領(lǐng)取本單位獎(jiǎng)金2000元，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
12月應(yīng)納所得稅為(1,500+1,500-800)×1%-125=205(元)。
1月應(yīng)納所得稅為(1,500+1,500+1,000-800)×15%-125=355(元)。
2月應(yīng)納所得稅為(1,500+1,000-800)×10%-25=145(元)。
3個(gè)月共納稅款705元，這樣，通過(guò)籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款150元。此例通過(guò)將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
2、利用公積金進(jìn)行稅收籌劃。按照公積金有關(guān)文件規(guī)定，職工個(gè)人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個(gè)人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個(gè)人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個(gè)人賬戶，歸職工個(gè)人所有。舉例說(shuō)明：
某公司目前住房公積金是以1997年的工資作為計(jì)提基數(shù)，單位和個(gè)人的繳存比例都是7%(國(guó)家規(guī)定比例為7%～20%)。個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人每月住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅。
根據(jù)以上條件，可以利用住房公積金進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃。具體做法是：在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。
(三)企業(yè)所得稅問(wèn)題
1、子公司必須單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，其盈虧不能匯總到總公司統(tǒng)一繳納，應(yīng)將一部分子公司變更為分公司;辦理了工商稅務(wù)登記且能獨(dú)立核算的分公司也必須單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)將這些分公司的核算改為不能獨(dú)立核算(即不能獨(dú)立完整核算收入、成本、費(fèi)用)。
2、施工企業(yè)所有的外地工程項(xiàng)目都必須辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，未辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，將被代征企業(yè)所得稅。必須注意的是沒(méi)有辦理工商稅務(wù)登記的分公司不能以分公司名義簽訂工程合同，必須以總公司的名義簽訂(合同總公司蓋章)，否則無(wú)法辦理外出經(jīng)營(yíng)證明。分包工程是否代扣所得稅的問(wèn)題，按規(guī)定如果分包單位能提供外出經(jīng)營(yíng)證明，作為總包方的施工企業(yè)不用代扣所得稅;如果分包單位不能提供則總包方要代扣所得稅。
3、根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)對(duì)已投入使用的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)保持現(xiàn)行折舊方法的穩(wěn)定;對(duì)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)以及已投入使用并采取稅法規(guī)定折舊方法的固定資產(chǎn)，確實(shí)需要采用或改用稅法規(guī)定以外折舊方法計(jì)提折舊的，企業(yè)可自行確定，并在該固定資產(chǎn)投入使用或改變折舊方法后的首個(gè)納稅年度，在報(bào)送企業(yè)年度所得稅申報(bào)表時(shí)，附送該固定資產(chǎn)采用或改用的折舊方法、具體年限以及原因等說(shuō)明資料。這意味著企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法上有了一定的籌劃空間?？詈蛢r(jià)外費(fèi)用，但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。
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