避稅港(避稅)

柏可林 攝

全球IT巨頭微軟最近在中國(guó)市場(chǎng)頻頻遭遇監(jiān)管大錘。

這廂，中國(guó)政府對(duì)其反壟斷調(diào)查還在進(jìn)行中，那廂，微軟又成為中國(guó)反避稅行動(dòng)“第一大案”的“疑似”主角。

日前，新華社披露，中國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)一起重大避稅案后，一家總部設(shè)在美國(guó)的跨國(guó)公司不得不向中國(guó)政府補(bǔ)繳稅款及利息共計(jì)8.4億元。雖然是“不點(diǎn)名批評(píng)”，但其披露的公司特征與微軟十分吻合。

對(duì)此，微軟官方表示，無(wú)法確定某些媒體報(bào)道中所指的公司是不是微軟公司，但中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直依據(jù)“中美雙邊預(yù)約稅收定價(jià)協(xié)議”，從微軟公司獲得稅款分成。

盡管對(duì)于微軟是否再次陷入避稅風(fēng)波尚無(wú)統(tǒng)一說(shuō)法，但中國(guó)的反避稅行動(dòng)無(wú)疑引發(fā)外界關(guān)注。剛剛閉幕的２０國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上，正式審議通過(guò)“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）”項(xiàng)目2014年成果，中國(guó)則全面加入了這一重大行動(dòng)。

與此同時(shí)，外媒近日指出，作為打擊避稅行為行動(dòng)的一部分，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在強(qiáng)化對(duì)跨國(guó)企業(yè)的監(jiān)管力度，這也是外國(guó)企業(yè)在中國(guó)這個(gè)高度監(jiān)管的市場(chǎng)中需要面對(duì)的最新挑戰(zhàn)。

M公司是誰(shuí)

M公司究竟是誰(shuí)？在新華社披露中國(guó)反避稅行動(dòng)“第一大案”后，M公司是誰(shuí)成為公眾熱議的內(nèi)容。

據(jù)文章描述，“Ｍ公司是一家全球知名企業(yè)，在世界500強(qiáng)的排名中長(zhǎng)期名列前茅，總部設(shè)在美國(guó)。1995年公司在北京投資設(shè)立了外商獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)過(guò)兩次增資，注冊(cè)資本高達(dá)2000萬(wàn)美元?！?/p>

文章指出，雖然Ｍ公司實(shí)力強(qiáng)大，但令人蹊蹺的是，它在中國(guó)的子公司自設(shè)立以來(lái)幾乎沒(méi)有什么盈利。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，除個(gè)別年度微利外，多年來(lái)一直處于虧損狀態(tài)，6年累計(jì)虧損達(dá)20多億元。但是，從Ｍ公司所處的行業(yè)看，北京市該行業(yè)的平均利潤(rùn)率在12%以上，而這家公司的平均利潤(rùn)率只有負(fù)18%。

正是這一矛盾之處，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，并開(kāi)始對(duì)其進(jìn)行反避稅調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這家公司累計(jì)虧損巨大，并不是因?yàn)楫a(chǎn)品在市場(chǎng)上銷(xiāo)售差，而是因?yàn)槔麧?rùn)的一半以上都要支付給美國(guó)母公司，作為提供研發(fā)服務(wù)和技術(shù)支持的特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。經(jīng)過(guò)大量論證后，Ｍ公司的中國(guó)子公司補(bǔ)稅及利息共計(jì)8.4億元，按照企業(yè)目前銷(xiāo)售規(guī)模測(cè)算，其未來(lái)每年將為中國(guó)增加稅收１億多元。

就上述信息，路透社直接指出，完全符合這些描述的只有微軟一家公司。為此，“微軟避稅”一事亦成為近期媒體重點(diǎn)報(bào)道對(duì)象。

值得注意的是，目前，在中國(guó)市場(chǎng)，微軟還是反壟斷調(diào)查的對(duì)象。7月28日，工商總局以100多人、4組執(zhí)法人員分別奔赴微軟在內(nèi)地的４個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行突查為契機(jī)，拉開(kāi)了又一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的反壟斷調(diào)查序幕。

在此背景下，又陷入避稅風(fēng)波的微軟尤為引人注目。

對(duì)于此事，微軟官方?jīng)]有明確否認(rèn)。在其官方申明中，僅強(qiáng)調(diào)，“雖然我們無(wú)法確定某些媒體報(bào)道中所指的公司是不是微軟公司，但中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直依據(jù)‘中美雙邊預(yù)約稅收定價(jià)協(xié)議’（以下簡(jiǎn)稱(chēng)‘協(xié)議’），從微軟公司獲得稅款分成。”

微軟表示，“作為一家全球企業(yè)，微軟嚴(yán)格遵守業(yè)務(wù)所在國(guó)家的相關(guān)法律和法規(guī)。我們與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)密切合作，來(lái)確保我們完全符合法律?！?/p>

微軟在聲明中同時(shí)指出，2012年，在微軟公司的積極促進(jìn)下，中美兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)就跨境業(yè)務(wù)所繳稅額的政府分成達(dá)成了“中美雙邊預(yù)約稅收定價(jià)協(xié)議”。該協(xié)議確定微軟跨境業(yè)務(wù)稅收由兩國(guó)政府按比例分成。

據(jù)公開(kāi)資料，微軟公司于2008年12月分別向中美雙方稅務(wù)當(dāng)局提出了雙邊預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。中美雙方在完成了雙邊預(yù)約定價(jià)的審核、評(píng)估等各項(xiàng)工作后，于2010年5月開(kāi)始首輪磋商。經(jīng)過(guò)3年4輪的談判，在2012年10月兩國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)代表簽字開(kāi)始生效。

“簽署了定價(jià)協(xié)議就是公司在提出申請(qǐng)時(shí)即對(duì)內(nèi)部交易和利益分配作出了說(shuō)明，如果沒(méi)有違反協(xié)議，那么就是合法避稅。”一位地方國(guó)稅局的人員在接受《國(guó)際金融報(bào)》采訪時(shí)表示。

按照這種說(shuō)法，“M公司”另有其人？北京市華稅律師事務(wù)所主任、資深稅務(wù)律師劉天永在接受媒體采訪時(shí)表示，并不能因此排除微軟的嫌疑。他認(rèn)為，補(bǔ)交8.4億元稅款和利息或因“M公司”曾進(jìn)行境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)欢悇?wù)總局調(diào)查后，要求其作出相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)稅。也就是說(shuō)，此次補(bǔ)稅或與預(yù)約定價(jià)協(xié)議無(wú)關(guān)。

上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(zhǎng)汪蔚青也向記者解釋?zhuān)▋r(jià)協(xié)議并不能約定企業(yè)所有的涉稅事項(xiàng)，比如在境外進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)筒豢赡茉趨f(xié)議中約定。所以，微軟并不能因此洗清嫌疑。

避稅手法多樣

“雖然M公司身份不能確定，但可以確定的是，跨國(guó)公司的跨國(guó)避稅行為其實(shí)是非常普遍的，只要在法律邊界內(nèi)是允許的，但不能觸犯違法邊界?！苯K諾法律師事務(wù)所律師吳俊峰告訴《國(guó)際金融報(bào)》記者。

唐欣則認(rèn)為，合理合法避稅是企業(yè)的天職，維護(hù)股東權(quán)益是企業(yè)最重要的義務(wù)。

在汪蔚青看來(lái)，首先應(yīng)該厘清避稅的性質(zhì)問(wèn)題，避稅不等同于逃稅，不是犯罪行為，跨國(guó)公司避稅行為是在不違反明令頒布的該國(guó)稅收法律的基礎(chǔ)上，做一些公司業(yè)務(wù)模式、架構(gòu)的調(diào)整，并有效利用了國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)定，來(lái)達(dá)到少繳稅或者遞延納稅的目的。

“其實(shí)是利用現(xiàn)有法律的一些漏洞在避稅，遵從的是‘法無(wú)明令禁止皆可為’的規(guī)則?！蓖粑登嗾J(rèn)為，這不是“非黑即白”的問(wèn)題，所有的跨國(guó)公司幾乎都存在這一問(wèn)題。

汪蔚青還告訴記者，轉(zhuǎn)讓定價(jià)、避稅港的運(yùn)用等是目前跨國(guó)企業(yè)避稅的主要手段。

而轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)制定的價(jià)格。其一般做法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。上述M公司就是運(yùn)用的這種手法。

“很多跨國(guó)企業(yè)通過(guò)收取商標(biāo)使用費(fèi)等特許權(quán)使用費(fèi)的方式，將國(guó)內(nèi)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外?！蓖粑登啾硎?，一些知名的跨國(guó)企業(yè)進(jìn)入中國(guó)后長(zhǎng)期處于虧損或者微利狀態(tài)，但是擴(kuò)張規(guī)模卻極其快速與驚人，這其中的奧妙就在于此。

避稅港的運(yùn)用更是很多跨國(guó)公司慣用的手法。很多跨國(guó)企業(yè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)的投資方都是注冊(cè)在避稅港的公司避稅港，這樣，跨國(guó)企業(yè)就可以通過(guò)設(shè)置好的架構(gòu)在境外交易境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，從而達(dá)到避稅的效果。

最為典型的代表就是蘋(píng)果公司。十幾年來(lái)，蘋(píng)果在美國(guó)本土之外的業(yè)務(wù)為其賺取了上千億美元，適用的公司所得稅率基本未超過(guò)2.5%。而這得益于其沿用的“雙愛(ài)爾蘭加荷蘭三明治”避稅技法。它的主要避稅路徑為通過(guò)將蘋(píng)果的海外業(yè)務(wù)利潤(rùn)經(jīng)由愛(ài)爾蘭、荷蘭這些低稅率國(guó)家最終轉(zhuǎn)至避稅港——英屬維爾京群島。

之后，這種手段被很多公司模仿，尤以高科技企業(yè)為代表。谷歌、蘋(píng)果、Facebook等成為各國(guó)政府在稅收方面的重點(diǎn)排查對(duì)象。

“因?yàn)榭萍计髽I(yè)以輕資產(chǎn)為主，可以在世界各地較為容易地轉(zhuǎn)移資金。從而讓利潤(rùn)主要發(fā)生在稅收負(fù)擔(dān)較低的國(guó)家。且很多國(guó)家和地區(qū)對(duì)于科技類(lèi)企業(yè)也有各種稅收優(yōu)惠政策?！碧菩辣硎?，所以科技類(lèi)企業(yè)的避稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容。

汪蔚青表示，除此之外，資本弱化、受控外國(guó)公司、濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式等也是跨國(guó)公司比較常用的手法。

貓鼠博弈

“避稅行為本身并不違法，但當(dāng)這種行為過(guò)分并造成主權(quán)國(guó)家稅收收入嚴(yán)重侵蝕時(shí)，主權(quán)國(guó)家就會(huì)通過(guò)一些特別納稅調(diào)整的手段使得合理的利潤(rùn)留在這些主權(quán)國(guó)家?！蓖粑登嗾f(shuō)。

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)廖體忠在接受媒體采訪時(shí)也表示，跨國(guó)公司在中國(guó)進(jìn)行生產(chǎn)的過(guò)程中，必然產(chǎn)生環(huán)境污染和勞動(dòng)者保障等長(zhǎng)遠(yuǎn)的社會(huì)問(wèn)題，這些都需要政府公共財(cái)政解決。但現(xiàn)實(shí)情況是，很多跨國(guó)企業(yè)在當(dāng)?shù)刂回暙I(xiàn)了名義上的GDP，稅收卻流向了海外，一旦外資撤離，將給當(dāng)?shù)匚磥?lái)發(fā)展留下沉重負(fù)擔(dān)。

數(shù)據(jù)顯示，2005年我國(guó)反避稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)僅為4.6億元，2013年反避稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)達(dá)468.6億元，累計(jì)增幅達(dá)100倍。

因此，對(duì)于主權(quán)國(guó)家來(lái)說(shuō)，識(shí)破跨國(guó)公司多種多樣的避稅手法，追繳稅款非常重要。

記者了解到，傳統(tǒng)上，為查處跨國(guó)公司的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果察覺(jué)某一個(gè)跨國(guó)公司在國(guó)內(nèi)有以轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅時(shí)，通常的做法是經(jīng)過(guò)調(diào)查該公司來(lái)調(diào)整的，經(jīng)過(guò)稅務(wù)審查，如果發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，就對(duì)公司進(jìn)行協(xié)商談判，將不符合市場(chǎng)規(guī)律的部分納稅進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)交稅款。

然而，前述地方國(guó)稅局人員告訴記者，“由于避稅本身就是鉆法律漏洞，所以相對(duì)來(lái)說(shuō)識(shí)別困難，打擊難度也比較大?！?/p>

“這是一個(gè)雙方不斷拉鋸談判的過(guò)程。”汪蔚青說(shuō)，事實(shí)上，如果發(fā)現(xiàn)避稅行為，也只能進(jìn)行協(xié)商而不能處罰。

“預(yù)約定價(jià)被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅的最有效方式?！钡胤絿?guó)稅局人員說(shuō)，這也是發(fā)達(dá)國(guó)家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。

預(yù)約定價(jià)制劑即由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前包括美國(guó)、OECD國(guó)家、韓國(guó)、新西蘭、墨西哥、中國(guó)香港等２０個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用該機(jī)制。

而微軟在聲明中提及的與中國(guó)政府簽訂的定價(jià)協(xié)議就是指預(yù)約定價(jià)協(xié)議。

“預(yù)約定價(jià)最核心的原則就是企業(yè)通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，即將轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定?！眳强》灞硎荆鳛閲?guó)際通行的納稅方式，預(yù)約定價(jià)使得政府部門(mén)的漏征稅風(fēng)險(xiǎn)與審查成本可能減輕，跨國(guó)公司也可以減低被稽查后雙重征稅的成本。

對(duì)于中國(guó)的反避稅現(xiàn)狀，汪蔚青認(rèn)為，雖然針對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅，我國(guó)很早就啟動(dòng)了反避稅措施，但由于跨國(guó)企業(yè)規(guī)模大，投資多，架構(gòu)復(fù)雜，加上很多交易在境外完成，具有相當(dāng)?shù)碾[蔽性。因此要做好反避稅工作，需要不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，找到跨國(guó)企業(yè)避稅行為的要害處，建立和健全相關(guān)的法律法規(guī)。

反避稅新高潮

值得關(guān)注的是，全球各國(guó)正掀起打擊跨國(guó)公司避稅的新一輪高潮。

美國(guó)日前出臺(tái)反稅收倒置一攬子措施,嚴(yán)打本國(guó)公司將總部遷至海外避稅的行為。奧巴馬發(fā)表聲明,未來(lái)數(shù)周至數(shù)月內(nèi),將著手制定更加公平的稅法。

英國(guó)財(cái)政大臣奧斯本于12月3日推出一項(xiàng)針對(duì)外國(guó)公司的新稅，即在英國(guó)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所得利潤(rùn)要被課以25%的稅。此舉旨在控制英國(guó)政府所稱(chēng)的跨國(guó)企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅國(guó)的避稅行為。

德國(guó)、法國(guó)和意大利三國(guó)也于12月3日向歐盟發(fā)出呼吁，要求強(qiáng)化對(duì)避稅港的限制，稱(chēng)需要在2014年底就拿出部分措施，并在2015年結(jié)束之前實(shí)施具體的規(guī)則。

據(jù)悉，德國(guó)、法國(guó)和意大利三國(guó)的財(cái)政部長(zhǎng)在寫(xiě)給歐盟經(jīng)濟(jì)事務(wù)專(zhuān)員皮埃爾·莫斯科維奇的聯(lián)署信中呼吁，新的措施應(yīng)該確保更大的透明度，防止企業(yè)在歐盟各國(guó)有分歧的稅法中找到活動(dòng)的空間。

與此同時(shí)，歐盟當(dāng)局也在對(duì)愛(ài)爾蘭和荷蘭的企業(yè)稅規(guī)則展開(kāi)審視，因?yàn)閬嗰R遜、谷歌和星巴克等全球性企業(yè)都被批評(píng)利用兩國(guó)獲得了極低的稅率。

而在不久前結(jié)束的G20（２０國(guó)集團(tuán)）峰會(huì)上，各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人啟動(dòng)名為“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)”的行動(dòng)計(jì)劃，欲在2015年底之前開(kāi)始共同對(duì)抗跨國(guó)公司的避稅行為。

值得注意的是，中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平在G20峰會(huì)上討論世界經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力議題時(shí)指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力”。這是我國(guó)最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國(guó)際重大政治場(chǎng)合就稅收問(wèn)題發(fā)表重要意見(jiàn)。

此前的8月避稅港，中國(guó)正式成為《多邊稅收征管互助公約》第56個(gè)簽約方,至此G20成員國(guó)全部簽署公約。

12月1日，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)張志勇通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站以問(wèn)答形式發(fā)布的一份通知中特別提及了對(duì)“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”企業(yè)策略的審查。并表示，我國(guó)將出臺(tái)加強(qiáng)沖擊國(guó)際逃避稅的一系列舉措，其間包含建立跨國(guó)公司獲利水平監(jiān)控體系，防止跨國(guó)公司腐蝕我國(guó)稅基，轉(zhuǎn)移我國(guó)獲利。

外媒將之解讀為：作為打擊避稅行為行動(dòng)的一部分，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在強(qiáng)化對(duì)跨國(guó)企業(yè)的監(jiān)管力度。

外媒認(rèn)為，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度出現(xiàn)了近十年以來(lái)的首次放緩，使得稅務(wù)收入在民眾期望更好的教育，醫(yī)療以及其他社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目之際，面臨極大壓力。數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)稅務(wù)收入在2014年前十個(gè)月中有7.6%的同比增長(zhǎng)，速度要慢于去年同期9.8%的增幅，更是低于更早之前數(shù)量?jī)晌粩?shù)百分比的增速。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率在第三季度的時(shí)候放緩到7.3%。

“在實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展不是很好，財(cái)政收入不樂(lè)觀時(shí)，稅收壓力就會(huì)加大。不僅僅是中國(guó)，目前各國(guó)都在重視跨國(guó)公司的避稅問(wèn)題，其實(shí)也是考慮到這部分原因?！蓖粑登嗾f(shuō)。

外媒認(rèn)為，這也是外國(guó)企業(yè)在中國(guó)這個(gè)高度監(jiān)管的市場(chǎng)中需要面對(duì)的最新挑戰(zhàn)。

汪蔚青也預(yù)測(cè)，接下來(lái)可能會(huì)有一股跨國(guó)公司的補(bǔ)稅潮。

不過(guò)，外媒擔(dān)憂，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊避稅的行動(dòng)如果繼續(xù)得到強(qiáng)化，可能引發(fā)外國(guó)企業(yè)的更多抱怨。

對(duì)此，廖體忠此前在接受采訪時(shí)表示，反避稅調(diào)查并非只針對(duì)來(lái)中國(guó)投資的外國(guó)企業(yè)，隨著越來(lái)越多中國(guó)企業(yè)去海外投資，稅務(wù)部門(mén)也在不斷加強(qiáng)中國(guó)企業(yè)向海外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的調(diào)查。

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