稅務籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理理論的新興領(lǐng)域越來越受到企業(yè)的關(guān)注，如何進行有效的稅務籌劃成為理論界和實務界共同研究的重點。本文擬從實務運作層面對稅務籌劃的規(guī)則、有效實施的前提條件、需求定位、操作思路等領(lǐng)域進行探討，以期拋磚引玉，促進稅務籌劃概念及實務操作的討論。
稅務籌劃運作的游戲規(guī)則
隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善，稅務籌劃越來越被人們所接受，并付諸行動。開展稅務籌劃活動也有其一定的“游戲規(guī)則”。
1．籌劃的合法性規(guī)則
稅收征管法規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。”而稅務籌劃的目的，則是通過稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定，在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負，最大可能地多獲取利潤或取得更大利益。例如國家為鼓勵和扶持某個行業(yè)、某個項目的發(fā)展，就在一定時期、一定范圍、一定時間內(nèi)設置一些特定的優(yōu)惠政策，企業(yè)只要按照這個政策，就可以進行具體的籌劃操作和運作。也就是說，企業(yè)進行稅務籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進行的一系列操作，必須與稅法
精神相符。
無論開展什么形式的稅務籌劃，有一點必須明確，那就是必須正確認識籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴格區(qū)分籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，防止把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與稅務籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。當然，由于企業(yè)的情況不盡相同，加之稅收政策和稅務籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，因此企業(yè)在進行稅務籌劃時，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實際出發(fā)，因地、因時制宜地設計具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。
2．籌劃的程序性規(guī)則
稅收征管法規(guī)定：“稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅免稅審查批準機關(guān)審批?！庇纱?，任何企業(yè)的稅務籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務機關(guān)的認可，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應在與稅務機關(guān)達成共識后方可操作；在稅收運作中要向稅務機關(guān)提出相應的書面申請，由稅務機關(guān)進行審查審批，只有在稅務機關(guān)認定合法的前提下，才能付諸具體行動。因此，任何企業(yè)在開展稅務籌劃時，除精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，必須進一步了解稅務部門從另一角度的可能看法，在反復研討的基礎(chǔ)上作出籌劃。否則，一旦稅務籌劃被視為偷稅，就會得不償失。
但在實踐中，由于稅務籌劃具有多樣性、靈活性的運作方式，加上征納雙方對一些籌劃行為合法性的認定可能存在差異，不可避免地會出現(xiàn)一些納稅人認為合法而稅務機關(guān)認為不合法的現(xiàn)象，并由此引發(fā)征納雙方的矛盾。解決的辦法，一方面稅務機關(guān)要遵從法律規(guī)定，以法律為依據(jù)，對所認為的不合法性要進行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方
面納稅人要樹立依法納稅思想，進行稅務籌劃必須有法可依，向稅務機關(guān)提供合法籌劃的依據(jù)和構(gòu)成要件。
3．籌劃的有效性規(guī)則
稅收法律、法規(guī)和政策處在不斷的發(fā)展變化中，尤其是目前我國處在經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)軌時期，加上加入WTO后的財稅政策調(diào)整，這就使得稅務籌劃必須面對現(xiàn)實，及時把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，使之更適應經(jīng)濟和稅收工作特點，適時籌劃，保證稅務籌劃的有效性。有效性規(guī)則主要體現(xiàn)在兩個方面：一是針對性，即在具體籌劃運作時，要針對企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展有的放矢的籌劃，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門、不同規(guī)模所實行的不盡相同的稅收政策，尋找適合自身發(fā)展的切入點，制訂相應的籌劃方案；二是時限性，遇到具有很強的適用時限的財稅政策，籌劃者必須把握良機，及時籌劃，投入應用。否則，事過境遷，本來合法的籌劃的方案可能就失效了。如國家規(guī)定，對轉(zhuǎn)制的科研機構(gòu)，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自1999年至20XX年底，免征企業(yè)所得稅，如果過了20XX年，就不能享受該政策了。
總之，只要企業(yè)遵循籌劃的“游戲規(guī)則”，及時把握稅收政策變化，不失時機地開展稅務籌劃活動，就一定能從中取得較好的經(jīng)濟效益。
稅務籌劃運作的前提條件
稅務籌劃與市場營銷等策劃一樣，并不是在任何情況下都能夠獲得成功的。一般而言，至少應當具備以下幾個方面的前提條件：
1．稅收政策具有可選擇性
稅收政策的可選擇性以稅收政策的差別性為前提，沒有差別的稅收政策不可能有成功的稅務籌劃。具體可從以下幾個層面作進一步分析：
（1）在國際之間，不同國家的稅收政策和稅收制度存在著大量的不一致，甚至根本不同，所以存在利用國別稅收政策差別在國際之間開展稅務籌劃的可能。稅務籌劃在國際之間就特別流行，這是我國加入WTO后尤其值得重視的一個問題。
（2）在同一國家的不同地區(qū)之間，稅收政策差別普遍存在。這種差別不僅在稅收分級立法的國家大量存在。即便是我國這樣的統(tǒng)一立法的國家，也在稅收制度中大量存在特別區(qū)域（經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等）與一般區(qū)域的稅收政策差別，以及在統(tǒng)一稅法條件下地區(qū)之間由于執(zhí)法差別而導致的實際上的稅收政策差別。這是我國利用地區(qū)稅收政策差別開展地區(qū)間稅務籌劃的一個較為廣闊的空間。
（3）幾乎所有的國家都實行多種稅的復合稅制，各稅種之間由于一些立法技術(shù)上的原因，存在著在稅種之間開展稅務籌劃的可能，即通過稅務籌劃實現(xiàn)繳納這種稅變成繳納那種稅，以減輕稅負。最后，在同一個稅種里，每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等）的法律規(guī)定并不是單一而無彈性的，任何一個稅種的稅制要素，其政策均有不同程度的選擇余地，存在著利用稅制要素上的政策差別進行稅務籌劃的可能。
2．稅務行政執(zhí)法嚴肅公正
稅務行政執(zhí)法是否嚴肅公正不僅直接關(guān)系到國家的稅收收入和納稅人的稅收負擔，而且也是影響稅務籌劃是否能夠順利開展的一個重要的外部條件。要做到嚴肅、公正執(zhí)行稅法，
要求稅法的執(zhí)行機關(guān)必須站在法律的立場上行使職權(quán)，而不是單純站在財政收入立場或者情感立場上行使職權(quán)，尤其是在稅法的具體解釋權(quán)賦予稅務行政執(zhí)法機關(guān)的我國，更應當強調(diào)這一點，否則，企業(yè)即使是真正的稅務籌劃行為，結(jié)果也可能被稅務行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國家反對的避稅行為而加以查處。當前來看，在我國開展稅務籌劃經(jīng)常會遇到來自一些基層稅務行政執(zhí)法機關(guān)的觀念沖突與行為障礙，解決這個問題尚需要一定的時間。
3．稅務籌劃主體具備良好的專業(yè)素質(zhì)
稅務籌劃是一種高層次的理財活動，沒有相當?shù)膶I(yè)基礎(chǔ)難以勝任該項工作。成功的稅務籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作指導，更要求籌劃主體具備法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業(yè)知識，尤其要熟悉稅法、會計法、公司法、經(jīng)濟合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務籌劃愿望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開展所謂的稅務籌劃，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開始到反而遭遇更大的利益損失結(jié)束?？傮w而論，目前我國的企業(yè)財務會計人員及其他經(jīng)營管理人員稅務籌劃方面的專業(yè)素質(zhì)還有待進一步提高。
4．稅務籌劃企業(yè)應有相當?shù)氖杖胍?guī)模
是否有必要進行稅務籌劃，還要看納稅企業(yè)的應納稅狀況。而納稅企業(yè)的應納稅狀況復雜與否取決于應納稅義務人的生產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模。如果一個擺攤的小攤販稅務籌劃，他只需納一種或兩種很簡單的定額稅，就根本用不著搞什么稅務籌劃。而一個集團公司，下轄若干企業(yè)，經(jīng)營著多種商品，從事幾個行業(yè)的生產(chǎn)，每年上繳稅種數(shù)量多，稅款數(shù)額大，在這種情況下，可考慮實施稅務籌劃?？傊?，企業(yè)進行稅務籌劃需要具備一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模。如果納稅企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單、稅務籌劃的空間很小，此時進行稅務籌劃的費用可能大于稅務籌劃的收益，就沒有必要開展稅務籌劃活動。
稅務籌劃的定位思路：哪些企業(yè)需要籌劃？
是否所有的企業(yè)納稅人都需要稅務籌劃？答案自然是否定的。什么樣的企業(yè)需要稅務籌劃呢？在實際操作中，我們認為以下類型的企業(yè)存在較多的稅務籌劃空間，是開展稅務籌劃服務的重點領(lǐng)域。
1．新辦或正在申辦的企業(yè)
這類企業(yè)有足夠的稅務籌劃空間，企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項目開始就開展稅務籌劃或聘請稅務顧問可以充分享受國家產(chǎn)業(yè)政策，同時也可使企業(yè)在財稅核算方面起好頭，開好步。
2．財稅核算比較薄弱的企業(yè)
財稅核算比較薄弱的企業(yè)主要表現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴格的財稅核算內(nèi)部控制制度，容易出現(xiàn)財稅風險；二是財會人員的素質(zhì)偏低，不能準確進行財稅核算，財稅風險大。而這兩個方面都容易引發(fā)財稅風險，稍不留意就會造成巨大財務損失，這類企業(yè)應及早規(guī)范財稅核算，開展稅務籌劃，防范財稅風險。
3．財稅核算比較復雜的企業(yè)
有些企業(yè)財稅核算比較復雜，有的涉及出口退稅業(yè)務，有的涉及稅種較多，還有的企業(yè)經(jīng)常遇到較為復雜的涉稅業(yè)務，如涉及申請減免稅稅務籌劃，涉及有較大額度的所得稅等，這類企業(yè)出于涉稅核算較為復雜，這類應該做好稅務籌劃，做好長遠稅務規(guī)劃。
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