稅務(wù)籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負的經(jīng)濟行為企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項雙向選擇不僅要求企業(yè)依法繳納稅款以及履行稅收義務(wù)而且要求稅務(wù)機關(guān)嚴格依法治稅企業(yè)稅收籌劃在減輕稅收負擔獲取資金時間價值實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險追求經(jīng)濟效益最大化和維護自身合法權(quán)益等方面具有重要意義在企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中可采用以下方法開展企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃一利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃選擇投資地區(qū)與行業(yè)開展稅務(wù)籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策目前企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主區(qū)域優(yōu)惠為輔兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能等方面因此企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個方面1低稅率及減計收入優(yōu)惠政策低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括對符合條件的小型微利企業(yè)實行20的優(yōu)惠稅率資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定2產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15稅率征收所得稅對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅對國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠對環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免3就業(yè)安置的優(yōu)惠政策就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計100扣除安置特定人員如下崗待業(yè)專業(yè)人員等就業(yè)支付的工資也給予一定的加計扣除企業(yè)只要錄用下崗員工殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營特點分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本培訓(xùn)成本勞動生產(chǎn)率等方面的差異在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員二合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃在有些情況下企業(yè)可以通過合理利用企業(yè)的組織形式對企業(yè)的納稅情況進行籌劃例如企業(yè)所得稅法合并后遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準籃球課程標準塵肺標準片黨員活動室建設(shè)分級護理細化標準兒科分級護理標準原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應(yīng)匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅會對總機構(gòu)的稅收負擔產(chǎn)生影響企業(yè)可以利用新的規(guī)定通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅務(wù)籌劃企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇其中子公司是具有獨立法人資格能夠承擔民事法律責任與義務(wù)的實體而分公司是不具有獨立法人資格需要由總公司承擔法律責任
與義務(wù)的實體企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括分支機構(gòu)盈虧分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等第一種情況預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利選擇子公司形式單獨納稅第二種情況預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利選擇分公司形式匯總到總公司納稅以彌補總公司或其他分公司的虧損即使下屬公司均盈利此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)但可降低企業(yè)的辦稅成本提高管理效率第三種情況預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損選擇分公司形式匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損第四種情況預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損這種情況下就要考慮分支機構(gòu)扭虧的能力若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式否則宜采用分公司形式這與企業(yè)經(jīng)營策劃有緊密關(guān)聯(lián)不過總體來說如果下屬公司所在地稅率較低則宜設(shè)立子公司享受當?shù)氐牡投惵嗜绻诰惩庠O(shè)立分支機構(gòu)子公司是獨立的法人實體在設(shè)立所在國被視為居民納稅人通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)但子公司在所在國比分公司享受更多的稅務(wù)優(yōu)惠一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇如果東道國適用稅率低于居住國時子公司的積累利潤還可以得到遞延納稅的好處而分公司不是獨立的法人實體在設(shè)立所在國被視為非居民納稅人所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅但我國企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機構(gòu)的盈虧相互彌補因此在經(jīng)營期間若發(fā)生分公司經(jīng)營虧損分公司的虧損也無法沖減總公司利潤三利用收入確認時間的選擇開展稅務(wù)籌劃企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的通過銷售方式的選擇控制收入確認的時間合理歸屬所得年度可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實現(xiàn)時間的確認包括以下幾種情況一是直接收款銷售方式以收到貨款或者取得索款憑證并將提貨單交給買方的當天為收入的確認時間二是托收承付或者委托銀行收款方式以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天為確認收入時間三是賒銷或者分期收款銷售方式以合同裝修裝飾工程合同施工工程承包合同股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同協(xié)議書租賃合同范文購房合同協(xié)議書約定的收款日期為企業(yè)收入的確認日期四是預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式以是否交付貨物為確認收入的時間五是長期勞務(wù)或工程合同按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)可以看出銷售收入確認在于是否交貨這個時點上交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的銷售成立確認收入否則收入未實現(xiàn)因此銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對交貨時點的把握和調(diào)整每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件企業(yè)通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間四利用費用扣除標準的選擇開展稅務(wù)籌劃費用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素在稅法允許的范圍內(nèi)應(yīng)盡可
稅務(wù)籌劃的基本方法
能地列支當期費用減少應(yīng)繳納的所得稅合法遞延納稅時間來獲得稅收利益企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類一是允許據(jù)實全額扣除的項目包括合理的工資薪金支出企業(yè)依照法律行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金向金融機構(gòu)借款的利息支出等二是有比例限制部分扣除的項目包括公益性捐贈支出業(yè)務(wù)招待費廣告業(yè)務(wù)宣傳費工會經(jīng)費等三項基金等企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例使其保持在可扣除范圍之內(nèi)否則將增加企業(yè)的稅收負擔三是允許加計扣除的項目包括企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等企業(yè)可以考慮適當增加該類支出的金額以充分發(fā)揮其抵稅的作用減輕企業(yè)稅收負擔允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得到補償可使企業(yè)合理減少利潤企業(yè)應(yīng)將這些費用列足用夠?qū)τ诙惙ㄓ斜壤揞~的費用應(yīng)盡量不要超過限額限額以內(nèi)的部分充分列支超額的部分稅法不允許在稅前扣除要并入利潤納稅因此要注意各項費用的節(jié)稅點的控制五利用折舊方法開展稅務(wù)籌劃折舊是為了彌補固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到成本或期間費用中計提的那一部分價值折舊的計提直接關(guān)系到企業(yè)當期成本費用的大小利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少折舊具有抵稅作用采用不同的折舊方法所需繳納的所得稅稅款也不相同因此企業(yè)可以利用折舊方法開展稅收籌劃縮短折舊年限有利于加速成本收回可以把后期成本費用前移從而使前期會計利潤發(fā)生后移在稅率穩(wěn)定的前提下所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無息貸款另外當企業(yè)享受三免三減半的優(yōu)惠政策時延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi)也可進行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負最常用的折舊方法有直線法工作量法年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致分攤各期的成本也存在差異影響各期營業(yè)成本和利潤這一差異為稅收籌劃提供了可能六利用存貨計價方法開展稅務(wù)籌劃存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容對于產(chǎn)品成本企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進先出法加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本但不允許采用后進先出法選擇不同的存貨發(fā)出計價方法會導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤進而影響各期所得稅額企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法使得成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮如先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢可使期末存貨價值較低增加當期銷貨成本減少當期應(yīng)納稅所得額延緩納稅時間在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)在通貨膨脹情況下先進先出法會虛增利潤增加企業(yè)的稅收負擔不宜采用稅務(wù)籌劃的基本方法
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