增值稅是一種主要的流轉(zhuǎn)稅,對增值稅進(jìn)行合理籌劃,不僅能通過"少繳稅款"或"節(jié)稅"增加企業(yè)的現(xiàn)金流量,而且有利于從總體上實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
一、納稅人身份選擇的籌劃
1.以毛利率為依據(jù)
今年5月增值稅改革后，當(dāng)毛利率為18.75%時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)毛利率大于18.75%時(shí)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)要高于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)；當(dāng)毛利率小于18.75%時(shí)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)會(huì)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。（18.75為3%與16%的比值）
案例：K公司的A企業(yè) 2018年6月銷售額75萬元，購進(jìn)的服裝價(jià)值65萬元。（上述價(jià)格均不含稅）
A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2018年6月應(yīng)納稅額＝75萬×3%＝2.25（萬元）
A企業(yè)為一般納稅人，2018年6月應(yīng)納稅額＝75萬×16%-65萬×16%＝1.6（萬元）
這樣的話A企業(yè)選擇一般納稅人的話，就會(huì)少繳增值稅0.65萬元。
案例：K公司的A企業(yè) 2018年6月銷售額75萬元，購進(jìn)的服裝價(jià)值60萬元。（上述價(jià)格均不含稅）
A企業(yè)為一般納稅人，那么應(yīng)納稅額＝75×16%-60×16%＝2.4（萬元）
A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，就會(huì)少繳增值稅0.15萬元
Ａ企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分析
（75-65）/75=13.33%
（75-60）/75=20%
可得出，按毛利率為18.75%，作為選擇一般和小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。
2.以可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比例為依據(jù)
當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比例為81.25%時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比例大于81.25%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)要輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)；當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比例小于81.25%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。
從上例，得出：
（65*0.16）/75*0.16=86.67%
（60*0.16）/75*0.16=80%
可得出，按進(jìn)項(xiàng)占銷項(xiàng)比的81.25%，也作為選擇一般和小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕33號(hào)，18年12月31日之前一般納稅人可以申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模國家稅務(wù)總局有文件的
K公司的供應(yīng)商B企業(yè)，在未來的—段時(shí)間，企業(yè)規(guī)模不會(huì)有太大增長，經(jīng)營業(yè)務(wù)項(xiàng)目也不會(huì)有大的改變，公司的私人作坊型的企業(yè)，與Ｋ公司的交易一年在800萬左右，這樣的情況下如果為一般納稅人，必定核算不準(zhǔn)確，難以應(yīng)對稅務(wù)局的檢查，這時(shí)候可以考慮將企業(yè)分設(shè)為B1、B2兩家商貿(mào)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，銷售額分別為350萬和450萬，成為小規(guī)模企業(yè)，這時(shí)征收率為3%，這樣就可以按照3%，進(jìn)行繳稅了。
3.考慮企業(yè)凈利潤的籌劃
案例：K公司的C企業(yè)是—般納稅人，其打算購進(jìn)—批貨物，從—般納稅人手中購買此貨物，價(jià)款為70萬元；小規(guī)模納稅人手中購買此貨物，價(jià)款為60萬元，該貨物的轉(zhuǎn)售價(jià)為100萬元。C企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模還是一般納稅人手中購買貨物？（假定：其他營業(yè)稅金附加為12% ）
從—般納稅人處購進(jìn)貨物，C企業(yè)繳稅：
增值稅＝100×16% - 70×16%＝4.8萬元）
營業(yè)稅金附加＝4.8×12%＝0.576（萬元）
企業(yè)所得稅＝（100 - 70 - 0.576）×25%＝7.356（萬元）
凈利潤＝100 - 70 - 0.576 - 7.356＝22.068（萬元）
從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，C企業(yè)繳稅：
增值稅＝100×16%－0＝16（萬元）
營業(yè)稅金附加＝16×12%＝1.92（萬元）
企業(yè)所得稅＝（100-60-1.92）×25%＝9.52（萬元）
凈利潤＝100-60-1.92-9.52＝28.56（萬元）
另外，小規(guī)模納稅人可以去稅務(wù)局代開3個(gè)點(diǎn)的專票，將進(jìn)一步降低稅負(fù)，分析可得：C企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品會(huì)取得更多的收益。
二、價(jià)外費(fèi)用的籌劃
價(jià)外費(fèi)用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
但下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)：
（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
三、增值稅混合銷售行為的籌劃
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。
從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
但是納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。
1、銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；
2、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
案例：同規(guī)定設(shè)備與設(shè)計(jì)費(fèi)總價(jià)100萬，D企業(yè)采購原型設(shè)備30萬，這樣的話，D企業(yè)需要繳稅增值稅=（100-30）*0.16=11.2萬；如果D企業(yè)在合同中已經(jīng)說明，設(shè)備費(fèi)40，設(shè)計(jì)費(fèi)60萬，這樣的情況下，D企業(yè)需要繳稅增值稅=（40-30）*0.16+60*6%=5.2萬。
思路：如果同時(shí)可以適用不同稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)該盡量往低稅率靠近。
四、增值稅特殊銷售的納稅籌劃
1.折扣銷售，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購買數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。
思路：看銷售額與折扣額是否在同—張發(fā)票上注明。
如果銷售額和折扣額在同—張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
2.以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的—種銷售方式。
思路：采取以舊換新方式銷售貨物的納稅人，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價(jià)格。
3.銷售返利，是商家在促銷時(shí)規(guī)定凡消費(fèi)者購買超過—定金額的商品，會(huì)按一定比例返現(xiàn)金。
思路：返還的現(xiàn)金不能沖減銷售額，必須按商品正常售價(jià)計(jì)算增值稅。
4.買贈(zèng)方式，是納稅人在銷售貨物的同時(shí)附送其他貨物。
思路：企業(yè)以買—贈(zèng)—等方式組合銷售本企業(yè)商品的，贈(zèng)送的商品在增值稅上屬于視同銷售，應(yīng)計(jì)算增值稅。
5.區(qū)分租金和押金，延遲繳稅
增值稅包裝物租金和押金的稅法規(guī)定：
如：E供熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，其為增值稅一般納稅人，2018年6月銷售熱泵設(shè)備1000臺(tái)，不含稅單價(jià)為5000元，需向經(jīng)銷商收取的熱泵設(shè)備包裝物租金116元/臺(tái)。該企業(yè)當(dāng)年可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。假定不考慮其他因素，僅考慮增值稅，E供熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案。
熱泵設(shè)備租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。
2018年6月應(yīng)納增值稅＝1000×[5000＋116÷（1＋16%）]×16%-340000＝476000（元）
如果熱泵設(shè)備租金變?yōu)闊岜迷O(shè)備租金：
1）假定包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回，且不超過12個(gè)月，則押金不并入銷售額中計(jì)稅。
2018年6月應(yīng)納增值稅＝1000×5000×16%-340000＝460000（元）
在此情況下，可少繳納增值稅16000元。
2）假定包裝物無法在規(guī)定期限內(nèi)收回，超過12個(gè)月，預(yù)計(jì)2019年7月收回，則押金需要補(bǔ)交增值稅。
2018年6月應(yīng)納增值稅＝10000×5000×16%-340000＝460000（元）
2019年7月包裝物應(yīng)補(bǔ)交增值稅＝1000×116÷（1＋16%）×16%＝16000元
上述情況雖然跟未籌劃前的應(yīng)納稅額-樣，但是延長了納稅時(shí)間，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。
五、增值稅延遲納稅的籌劃
實(shí)施該籌劃，應(yīng)該首先明確增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：
1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；但先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物稅務(wù)籌劃收費(fèi)比例，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
7、納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
思路：推遲納稅義務(wù)時(shí)間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時(shí)間價(jià)值，提高資金使用效率。
F公司6月月發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)3類，貨款共計(jì)3000萬元稅務(wù)籌劃收費(fèi)比例，其中，第一筆500萬元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆800萬元，驗(yàn)收后收款；第三筆付1700萬元，一年后收款。
如果企業(yè)若全部采取直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)月全部計(jì)算銷售額，計(jì)提銷項(xiàng)稅額480萬元（3000萬×16%）；如果對未收到貨款不計(jì)賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額400萬元；
思路：對未收到的800萬和1700萬元，通過與購買方簽訂的合同，約定收款日期，就可以延緩納稅時(shí)間。采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。
六、利用增值稅稅收優(yōu)惠政策
1.農(nóng)業(yè)類稅收優(yōu)惠政策：
1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；
2）部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅；
3）農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策。
2.資源綜合利用產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策
銷售自產(chǎn)貨物，如再生水、翻新輪胎、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉等，實(shí)行免征增值稅政策。
3.促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策
1）殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；
2）對安置殘疾人的單位，符合一定條件的，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。
4.醫(yī)療機(jī)構(gòu)增值稅稅收優(yōu)惠政策：對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。
5.自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱居民)供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。
6.低稅率增值稅稅收優(yōu)惠
一般納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書等商品，增值稅稅率為13%。
7.地方性稅收優(yōu)惠政策：為了發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)，國家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)出臺(tái)了財(cái)政扶持政策，例如江西、浙江、天津、上海等地都有很好的稅收優(yōu)惠政策。將新注冊公司設(shè)立在稅收洼地，享受當(dāng)?shù)氐亩愂摘?jiǎng)勵(lì)，天津某園區(qū)，入駐企業(yè)可享地方留存的70%-80%扶持！ 來源：稅收優(yōu)惠指南
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