華為公司稅籌案例分析一、全球稅務(wù)籌劃的必然性
主要表現(xiàn)在投資需求、業(yè)務(wù)需求、人員需求三個(gè)方面
（1）投資需求：全球經(jīng)營(yíng)將在不同國(guó)家設(shè)立眾多子公司，安稅邦認(rèn)為需要整體考慮股權(quán)架構(gòu)以降低整體稅負(fù)；必須充分利用國(guó)際資本市場(chǎng)融資，融資風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，并需考慮如何選擇最恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。
（2）業(yè)務(wù)需求：各國(guó)稅務(wù)局不斷加強(qiáng)稅務(wù)稽查；國(guó)際人員派遣和外籍人員，需考慮跨國(guó)個(gè)稅申報(bào)和籌劃降低額外企業(yè)雇主義務(wù)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）人員需求方面，企業(yè)集團(tuán)尚不具備國(guó)際視野的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)和缺乏專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)人才；派往海外子公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)所在國(guó)稅務(wù)知識(shí)理解不足，當(dāng)?shù)囟悇?wù)業(yè)務(wù)處理能力尚需提高。
二、華為公司稅收籌劃的案例分析
華為公司是全球稅務(wù)籌劃的成功案例，2016年?duì)I收5215億元，凈利潤(rùn)371億元其中60%的營(yíng)收來(lái)自海外，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。
華為公司近兩年所得稅稅負(fù)率分別為12.9%和13.4%，低于我國(guó)企業(yè)所得稅稅率25%，也低于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%，處于較低的水平，華為的全球稅務(wù)籌劃非常成功。
華為全球稅務(wù)籌劃五大方法：國(guó)際避稅地+低稅率國(guó)家+國(guó)際稅收協(xié)定+調(diào)整資本結(jié)構(gòu)+中間控股公司。
華為在荷蘭、新加坡、香港、印尼、日本等國(guó)家設(shè)立了設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資等性質(zhì)的子公司。
（一）華為國(guó)際避稅地的選擇
1、華為技術(shù)有限責(zé)任公司的注冊(cè)地在荷蘭，它是華為歐洲區(qū)域的控股公司，也是歐洲區(qū)域子公司的投資主體，歐洲區(qū)域各子公司的股息分派給華為荷蘭，注冊(cè)地在荷蘭具備進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件主要有以下三個(gè)方面。
（1）廣泛的稅務(wù)協(xié)定，荷蘭已同美國(guó)、英國(guó)、中國(guó)等近50個(gè)國(guó)家簽訂了全面稅收協(xié)定，對(duì)丹麥、瑞典、芬蘭、英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家股息預(yù)提所得稅稅率為零。
（2）歐盟成員國(guó)身份，荷蘭作為歐盟成員國(guó)，可以享受歐盟法令的有利條款，歐盟內(nèi)關(guān)聯(lián)公司之間的利息和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅率為零。
（3）居民公司稅收優(yōu)惠政策，荷蘭稅法規(guī)定，居民企業(yè)取得的股息和資本利得按35%的企業(yè)所得稅課征，但對(duì)符合一定條件的外資部分所取得股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。
2、香港、新加坡也是華為選擇的國(guó)際避稅地
華為充分利用香港和新加坡的稅收網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步降低稅負(fù)。香港作為避稅地的優(yōu)勢(shì)在于無(wú)股息和資本利得稅，且對(duì)來(lái)自海外收入的免稅；距離大陸近，相對(duì)容易建立商業(yè)實(shí)質(zhì)，可滿(mǎn)足稅務(wù)局的商業(yè)實(shí)質(zhì)認(rèn)定和檢查要求；劣勢(shì)在于稅收協(xié)議網(wǎng)絡(luò)相對(duì)狹窄。新加坡作為避稅地的優(yōu)勢(shì)在于整體稅負(fù)低，對(duì)滿(mǎn)足條件的企業(yè)提供豐富的稅收優(yōu)惠政策，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)廣泛；劣勢(shì)在于對(duì)股息收入免稅的要求較高。
（二）華為子公司控股架構(gòu)的設(shè)立
華為對(duì)子公司所得設(shè)置，一般采用稅后所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國(guó)；稅前所得分配到低稅率管轄地區(qū)，并通過(guò)股權(quán)架構(gòu)籌劃有效降低稅率。
控股架構(gòu)轉(zhuǎn)換前，海外歐洲區(qū)域的各子公司如果將股息匯回國(guó)內(nèi)，需要交納10%的預(yù)提所得稅；而通過(guò)控股架構(gòu)的設(shè)置，增加了中間控股公司，歐洲區(qū)域子公司的預(yù)提所得降為0。
（三）華為資本結(jié)構(gòu)的安排
稅法上，對(duì)利息和股息的差別對(duì)待使借款利息可以在稅前扣除，而股息則只能在稅后分配。
華為的做法是通過(guò)對(duì)海外子公司借款的方式，使海外子公司享受到利息支出稅前扣除帶來(lái)的整體稅負(fù)降低。華為海外子公司資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整帶來(lái)了稅負(fù)降低效應(yīng)。
三、跨國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃的方法分析
（一）恰當(dāng)選擇國(guó)際避稅地
好的國(guó)際避稅地應(yīng)滿(mǎn)足條件：稅負(fù)低、業(yè)務(wù)開(kāi)展便利、政治法律環(huán)境完善穩(wěn)定。目前國(guó)際上公認(rèn)的避稅天堂有荷蘭、新加坡、香港、百慕大、愛(ài)爾蘭等國(guó)家和地區(qū)。在國(guó)際避稅地設(shè)立控股公司，稅前所得分配到低稅率的管轄地區(qū)，標(biāo)準(zhǔn)稅率低企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，甚至是零稅率；稅后所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的國(guó)家企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，可享受較低的預(yù)提所得稅稅率；避稅地多持有稅后利潤(rùn)，享受稅收遞延的好處。
（二）利用中問(wèn)控股公司設(shè)置控股架構(gòu)
通盤(pán)考慮海外各區(qū)域公司的控股架構(gòu)，合理選擇中間控股公司以降低整體稅負(fù)；海外子公司設(shè)立和變更時(shí)，需要將控股架構(gòu)和稅務(wù)安排作為重大考慮事項(xiàng)。
（三）合理籌劃跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的資本結(jié)構(gòu)
合理安排好企業(yè)集團(tuán)及海外子公司的資本結(jié)構(gòu)，尋求權(quán)益融資和債務(wù)融資的最佳比例，在盈利高的區(qū)域和海外子公司加大債務(wù)性融資，發(fā)揮利息支出的稅前抵扣所得稅的作用，適當(dāng)加大財(cái)務(wù)杠桿，并注意防范償債風(fēng)險(xiǎn)。
（四）建立適應(yīng)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)及人才儲(chǔ)備
建立稅務(wù)精英團(tuán)隊(duì)，提升集團(tuán)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的級(jí)別，用全球化、專(zhuān)業(yè)化的稅務(wù)人才充實(shí)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，將事后被動(dòng)應(yīng)對(duì)和補(bǔ)救的模式變?yōu)槎惽胺e極把控和管理；建立區(qū)域公司和海外子公司定期匯報(bào)涉稅問(wèn)題和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的機(jī)制；適當(dāng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)咨詢(xún)公司指導(dǎo)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)和從大局上規(guī)劃企業(yè)集團(tuán)的全球稅務(wù)籌劃。
（五）做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)及同期資料準(zhǔn)備，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（1）全面評(píng)估轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，做好有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，抬高企業(yè)實(shí)物投資的資本額，不僅從中獲利，而且可以增大投資額，虛增固定資產(chǎn)，多提折舊，少繳稅款；控制產(chǎn)品外銷(xiāo)渠道，控制零部件或原材料的進(jìn)貨渠道，通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售使海外子公司收取較高或較低的傭金或回扣，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，合理使用直接收費(fèi)法、間接收費(fèi)法、成本分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行定價(jià)。融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)，正常交易原則作為稅務(wù)部門(mén)處理轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)，需要設(shè)定正常的交易環(huán)境，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的檢查；同時(shí)，在進(jìn)行融資轉(zhuǎn)移定價(jià)策劃時(shí)，需要考慮兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)之間的借貸利息或者同期銀行借貸利率作為參考標(biāo)準(zhǔn)。
（2）積極應(yīng)對(duì)BEPS、做好國(guó)別報(bào)告。世界各國(guó)包括中國(guó)在內(nèi)已陸續(xù)執(zhí)行BEPS行動(dòng)計(jì)劃，國(guó)家稅務(wù)總局2016年第42號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，主要是對(duì)國(guó)別報(bào)告做出要求。這就需要按要求填報(bào)全球經(jīng)營(yíng)信息，包括員工人數(shù)、收入、各國(guó)利潤(rùn)和其他信息數(shù)據(jù)，如未能準(zhǔn)確、合規(guī)完成申報(bào)，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)局的審查；參與該項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的國(guó)家，可以通過(guò)交換計(jì)劃交換情報(bào)，了解關(guān)聯(lián)交易信息。
（六）做好國(guó)際人員派遣和外籍員工的個(gè)稅籌劃
國(guó)際人員派遣和外籍員工的涉稅問(wèn)題主要表現(xiàn)在雇主境內(nèi)外負(fù)有各項(xiàng)額外義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題處理不當(dāng)，可能會(huì)使企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)額外的納稅義務(wù)，外派人員的雇傭關(guān)系管理中存在的漏洞可能導(dǎo)致企業(yè)面臨勞動(dòng)法方面的違約風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致員工的出入境管理風(fēng)險(xiǎn)，員工在某一國(guó)家可能面臨的逃稅指控會(huì)嚴(yán)重?fù)p害公司的聲譽(yù)。具體稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控方面，注意機(jī)構(gòu)和子公司所在地的稅務(wù)合規(guī)性申報(bào)，合法合規(guī)的履行代扣代繳義務(wù)，避免高級(jí)別員工外派被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)和監(jiān)督公司員工尤其是海外子公司員工依法納稅。
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