小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的稅收籌劃來(lái)源：作者：卞玉洋日期：2008-03-25字號(hào)[ 大 中 小 ] 一、案例A企業(yè)是北京一家高科技技術(shù)服務(wù)的民營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資金100萬(wàn)元，為小規(guī)模納稅人，主要從事視頻監(jiān)控設(shè)備的研發(fā)和相關(guān)技術(shù)服務(wù)，該行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。A公司2006年研發(fā)出一款本行業(yè)具有先進(jìn)水平的數(shù)字監(jiān)控產(chǎn)品，投放市場(chǎng)以來(lái)，深受用戶(hù)歡迎，可是，A企業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)在產(chǎn)品研發(fā)，不具備生產(chǎn)條件，便委托給B企業(yè)生產(chǎn)，B企業(yè)受托加工完成后，向A企業(yè)交貨并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于收取加工費(fèi)，A企業(yè)回收產(chǎn)品后直接銷(xiāo)售給各地代理商或最終用戶(hù)，然后，由A企業(yè)向各地代理商或最終用戶(hù)開(kāi)具普通發(fā)票。B企業(yè)是洛陽(yáng)一家專(zhuān)業(yè)從事通信產(chǎn)品制造的國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)，注冊(cè)資金 5 000萬(wàn)元，為一般納稅人。B企業(yè)承接A企業(yè)的加工任務(wù)后，作為該企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上不作為存貨管理，實(shí)物流轉(zhuǎn)僅作備查登記，加工完成后直接發(fā)送給A企業(yè)，并開(kāi)具增稅專(zhuān)用發(fā)票。C類(lèi)企業(yè)是A企業(yè)分布在全國(guó)各地的銷(xiāo)售代理商和最終用戶(hù)，多為增值稅一般納稅人。A企業(yè)將產(chǎn)品銷(xiāo)售給C類(lèi)企業(yè)后，向C類(lèi)企業(yè)開(kāi)具工商業(yè)產(chǎn)（商）晶銷(xiāo)售普通發(fā)票，C類(lèi)企業(yè)將產(chǎn)品銷(xiāo)售出去后再向用戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按稅法規(guī)定繳納增值稅。
上述企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅環(huán)節(jié)存在以下問(wèn)題：1.B企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票用于收取加工費(fèi)，因此應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅，而由于A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，B企業(yè)的增值稅發(fā)票所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此，A企業(yè)認(rèn)為B企業(yè)按含稅價(jià)開(kāi)票等于A企業(yè)需多付加工費(fèi)，遂與B企業(yè)在商談勞務(wù)費(fèi)時(shí)提出應(yīng)按不含稅價(jià)結(jié)算，但是，B企業(yè)認(rèn)為按不含稅價(jià)開(kāi)票，因總價(jià)降低影響了其收益。2.由于A企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而其各地的代理商和最終用戶(hù)多為增值稅一般納稅人，這樣一來(lái)，各地代理商和最終用戶(hù)對(duì)外銷(xiāo)售因進(jìn)貨不能抵扣增值稅而承擔(dān)較大增值稅稅負(fù)，從而對(duì)這些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重影響。為此，各地代理商和最終用戶(hù)為尋求較大收益，與A企業(yè)反復(fù)交涉，提出降低售價(jià)或提供增值稅發(fā)票以彌補(bǔ)稅負(fù)增大帶來(lái)的損失，但是，這樣又降低了A企業(yè)的收益，雙方企業(yè)為此大傷腦筋。二、納稅籌劃為破解上述企業(yè)增值稅稅負(fù)不平衡難題，筆者參與了A企業(yè)與B企業(yè)、 C類(lèi)企業(yè)關(guān)于增值稅的納稅籌劃案例。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步了解，A企業(yè)的這款新產(chǎn)品只是采用了該公司*7研制的一套監(jiān)控軟件增值稅稅收籌劃方法，其他的部件為通用計(jì)算機(jī)配件，A企業(yè)把這套監(jiān)控軟件和計(jì)算機(jī)配件組成一臺(tái)功能比較強(qiáng)大的監(jiān)控產(chǎn)品，目前，這款產(chǎn)品在業(yè)界技術(shù)較為先進(jìn)，產(chǎn)品銷(xiāo)路前景廣闊，但受到增值稅問(wèn)題的困擾，大大影響了該產(chǎn)品的商業(yè)推廣。
另?yè)?jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：1.符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元（含）以下的。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元（含）以下的。2.企業(yè)應(yīng)交增值=稅二銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。3. 小規(guī)模納稅人不能對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票，取得的增值稅發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)過(guò)對(duì)比分析A企業(yè)、B企業(yè)、C類(lèi)企業(yè)各自的實(shí)際情況和資源優(yōu)勢(shì)，綜合運(yùn)用有關(guān)稅法條款，整體納稅籌劃方案如下。方案一：當(dāng)預(yù)測(cè)該監(jiān)控產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以上時(shí)，A企業(yè)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定，當(dāng)A企業(yè)成為一般納稅人后，就有資格開(kāi)具增值稅發(fā)票，這樣，不僅能夠滿足銷(xiāo)售代理商和最終用戶(hù)的增值稅抵扣要求，而且委托加工單位開(kāi)具的增值稅發(fā)票所載明的稅額還可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如此一來(lái)，困擾A企業(yè)、B企業(yè)、C類(lèi)企業(yè)的增值稅抵扣難題迎刃而解。此外，若A企業(yè)向國(guó)家有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)成為軟件企業(yè)，可享受在2010年前對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。同時(shí)，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)還可享有企業(yè)所得稅方面的“免二減三”優(yōu)惠政策。
方案二：當(dāng)預(yù)測(cè)該監(jiān)控產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元（含）以下時(shí)，A企業(yè)將此款產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給其產(chǎn)品加工單位 B企業(yè)，作為B企業(yè)一款自有產(chǎn)品，A企業(yè)將其原有的產(chǎn)品配件廠家介紹給 B企業(yè)，由B企業(yè)直接向他們采購(gòu)監(jiān)控產(chǎn)品配件，然后，A企業(yè)將該產(chǎn)品核心部分監(jiān)控軟件作為無(wú)形資產(chǎn)以買(mǎi)斷使用權(quán)的形式讓給B企業(yè)使用，A企業(yè)依據(jù)B企業(yè)的產(chǎn)銷(xiāo)量按標(biāo)準(zhǔn)收取一定的技術(shù)使用費(fèi)。這樣做，首先解決了 B企業(yè)增值稅抵扣問(wèn)題，B企業(yè)可優(yōu)先選擇具有開(kāi)具增值稅發(fā)票能力的配件商合作，既解決了自己增值稅抵扣問(wèn)題，又促使配件商照章納稅，維護(hù)了國(guó)家稅收利益，同時(shí)，A企業(yè)收取技術(shù)使用費(fèi)，只需繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)需再按產(chǎn)品繳納增值稅，從而減少了納稅負(fù)擔(dān)，這樣，使得A企業(yè)、B企業(yè)、國(guó)家三方都有利，達(dá)到多贏的局面。其次，由B企業(yè)向C類(lèi)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，同時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，C類(lèi)企業(yè)在原商品售價(jià)不變的情況下，獲得了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低了增值稅稅負(fù)，對(duì)外銷(xiāo)售的積極性大大提高。例：A企業(yè)的該款監(jiān)控產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)量為100臺(tái)，賣(mài)給C類(lèi)企業(yè)每臺(tái)售價(jià)為10 000元，C類(lèi)企業(yè)最終售價(jià)每臺(tái)12 000元，對(duì)外采購(gòu)部件每臺(tái)4 000元，委托B企業(yè)加工，每臺(tái)加工費(fèi) 1 000元，A企業(yè)增值稅稅率為6%，B企業(yè)、C類(lèi)企業(yè)增值稅稅率為17%.按方案二，該監(jiān)控產(chǎn)品成為B企業(yè)的自有產(chǎn)品，B企業(yè)向配件商直接采購(gòu)，每臺(tái)仍為4 000元，由采購(gòu)商提供增值稅發(fā)票；A企業(yè)以每臺(tái)5 000元的標(biāo)準(zhǔn)向B企業(yè)收取軟件使用費(fèi)，B企業(yè)仍以每臺(tái) 10 000元的價(jià)格向C類(lèi)企業(yè)銷(xiāo)售，并出具增值稅發(fā)票；A、B、C企業(yè)增值稅稅率、該產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)量、最終售價(jià)不變。
納稅籌劃前后各企業(yè)稅負(fù)、毛利對(duì)比分析如附表：經(jīng)過(guò)以上分析，不難看出：A、B、C企業(yè)總計(jì)毛利減少0.45萬(wàn)元，各項(xiàng)稅收減少22.55萬(wàn)元，綜合起來(lái)，各企業(yè)共增加收益22.10萬(wàn)元。比較三類(lèi)企業(yè)的綜合收益增值稅稅收籌劃方法，C類(lèi)企業(yè)收益*5為 20.40萬(wàn)元，其次是A企業(yè)，收益1.70萬(wàn)元，B企業(yè)收益不變，可是，B企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中承擔(dān)的工作量最多，B企業(yè)可與A企業(yè)、C類(lèi)企業(yè)商議通過(guò)適當(dāng)改變產(chǎn)品定價(jià)方式對(duì)B企業(yè)收益給予一定補(bǔ)償，從而達(dá)到多方共贏目標(biāo)。
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