;醫(yī)藥集團(tuán)【作者簡(jiǎn)介】陳夢(mèng)潔(1995.12~),女,貴州人;貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生;研究方向:公司理財(cái)一、引言(一)研究背景。在大背景下,國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)全面跟隨國(guó)家40.16%來(lái)源云南白藥的營(yíng)業(yè)收入59.67%來(lái)源于商業(yè)銷(xiāo)售,1%不到。從主營(yíng)產(chǎn)于工業(yè)銷(xiāo)售,其他收入僅占營(yíng)業(yè)收入的的改革號(hào)召,以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線(xiàn),正在面臨新醫(yī)改品構(gòu)成來(lái)看,工業(yè)產(chǎn)業(yè)(自制)的毛利率達(dá)到63.79%,其營(yíng)業(yè)沖擊的國(guó)內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)們,應(yīng)大力開(kāi)展適應(yīng)全新局勢(shì)的納稅籌收入在云南白藥的總營(yíng)業(yè)收入中占比40.16%;而批發(fā)零售(藥品)的營(yíng)業(yè)收入占比雖然達(dá)到59.67%,但是其毛利率僅劃活動(dòng),為企業(yè)創(chuàng)造股東財(cái)富最大化而努力。(二)研究目的與意義。1.研究目的。國(guó)內(nèi)的醫(yī)藥需求一直處于高速增長(zhǎng)狀態(tài),僅只有8.17%。2.云南白藥集團(tuán)有限公司涉稅概況。這有力地促進(jìn)了醫(yī)藥業(yè)的蓬勃生長(zhǎng)。利潤(rùn)提升的同時(shí)也伴表1隨著應(yīng)納所得額的大幅上升。如果企業(yè)能夠合乎法律的前提下,對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃,可以使財(cái)務(wù)資源得到合理的利用,提高資金使用率。2.研究意義。納稅稅收籌劃對(duì)于每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是很有必要的。如果能為企業(yè)制定一個(gè)合理且成功的稅收籌劃方案,節(jié)約納稅成本,提高企業(yè)資金利用率,幫助企業(yè)有一個(gè)更好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展,同時(shí)也能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。
二、公司概況(一)公司簡(jiǎn)介。云南白藥是眾所周知的中華老字號(hào)品牌。早年就在云南省內(nèi)作為第一家上市公司成功上市,主要經(jīng)營(yíng)有化學(xué)原料藥、化學(xué)藥制劑、中成藥、醫(yī)療器械等。1.云南白藥公司財(cái)務(wù)情況分析。云南白藥現(xiàn)在市值895億,股價(jià)86.02元。云南白藥2018年實(shí)現(xiàn)的總營(yíng)收為267.082017年實(shí)現(xiàn)的總營(yíng)收為243.15億元,2018年跟去年同億元,期相比凈增23.94億元,有明顯的增幅,為9.84%。2018年云南白藥實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為38.26億元,與去年同期的增值稅項(xiàng)目期末余額155640674.24期初余額54744682.90企業(yè)所得稅237407674.79200554973.90個(gè)人所得稅2817539.736358298.36城市維護(hù)建設(shè)稅11276113.993839150.94房產(chǎn)稅2659667.392601689.55土地使用稅1625446.741625446.68印花稅1441356.961513641.01消費(fèi)稅2750.3717935.80營(yíng)業(yè)稅車(chē)船稅70.00415.00480.00教育費(fèi)附加4836380.391631203.50地方教育費(fèi)附加3224731.081222486.91環(huán)境保護(hù)稅合計(jì)665.71420933416.39274110059.55從云南白藥有限公司的年報(bào)中可知,該公司目前占比較36.22億元相比,2018年凈增了2.04億元,也有明顯的增幅為5.64%。
高的稅種如表1所示。2018年云南白藥合計(jì)納稅額為420933416.39元同時(shí)企業(yè)的稅負(fù)率是1.58%,2017年的合通過(guò)年報(bào)查詢(xún)得知云南白藥利潤(rùn)高的業(yè)務(wù)有藥品和健康產(chǎn)品等。藥品2018年?duì)I收45.3億,同比2017年漲幅為計(jì)納稅額為274110059.55,企業(yè)稅負(fù)率為1.13%。2018年的云南白藥,企業(yè)所得稅金額為237407674.79元,占比2.98%;而健康產(chǎn)品的營(yíng)收為44.66億,同比2017年,有一定的漲幅,為4.54%。如果只看這兩塊業(yè)務(wù)相比,營(yíng)收增長(zhǎng)的56.4%;增值稅155640674.24元,占其總額的比例為36.96%??梢?jiàn)這兩個(gè)稅種是占云南白藥應(yīng)納稅額中很大的速度是比較慢的。在藥品業(yè)務(wù)這塊業(yè)務(wù),營(yíng)收是45.3億,同比2017有2.98%的漲幅。健康產(chǎn)品業(yè)務(wù)的營(yíng)收為44.66億,這會(huì)對(duì)稅負(fù)的比較分析造成一定影響。所以進(jìn)行對(duì)云南白與2017年的同比增長(zhǎng)幅度為4.54%。中藥資源營(yíng)收13.66億,同比增長(zhǎng)20.03%。云南白藥集團(tuán)有限公司從行業(yè)來(lái)看,Industrial&ScienceTribune2019(18)21比例。由于全國(guó)地域不同會(huì)導(dǎo)致醫(yī)藥行業(yè)的稅負(fù)率有差距,藥縱向比較,可以發(fā)現(xiàn)近兩年企業(yè)的總稅負(fù)率,有慢慢在增長(zhǎng)的傾向。
所以才有了一定的操作空間對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃?!?13·產(chǎn)業(yè)與科技論壇2019年第18卷第21期(二)云南白藥公司納稅籌劃分析。1.云南白藥的增值稅的籌劃空間。從表1可知,云南白藥增值稅的占比為36.96%,占有較大比重,僅次于企業(yè)所得稅,所以其增值稅存在較大的籌劃空間。企業(yè)的增值稅計(jì)入的科目不屬于企業(yè)的收入或成本,所以增值稅的變動(dòng)不會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)的確很有必要對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃,一是2018年需要繳納增值稅約為660等額支付。直接收款方式,萬(wàn)元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加約為79萬(wàn)元。2108合計(jì)應(yīng)繳納增值稅和城建及教育費(fèi)附加的總額約為739萬(wàn)元。第二種若視為兩期等額付款,即2018年支付63458944.342019年支付剩余款項(xiàng)。2019年后,銷(xiāo)售貨物的增值稅稅元,選擇采購(gòu)對(duì)象對(duì)于增值稅有很明顯的影響。企業(yè)在一般的率為13%。企業(yè)應(yīng)于2018年的增值稅約為330萬(wàn)元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加約為39萬(wàn)元。2019年繳納增值稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的采購(gòu)環(huán)節(jié)中,一般會(huì)面對(duì)兩種供貨商。一般納稅約為250元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加約為30萬(wàn)元。人供貨商的好處很明顯在于可以開(kāi)具專(zhuān)用的增值稅專(zhuān)票,以2019年以后改為13%了。
而小前適用稅率是17%(16%),兩年合計(jì)應(yīng)繳納增值稅和城建及教育費(fèi)附加的總額約為6500萬(wàn)元。二者相較,分期收款方式可以少交稅規(guī)模納稅人就沒(méi)有這樣的待遇。二是從選擇農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)870514.56元,這種方式,企業(yè)可以把當(dāng)年的稅務(wù)成本遞延對(duì)象方面。其下轄的子公司每年會(huì)收購(gòu)很多中藥材原料,為了生產(chǎn)中成藥,而中草藥屬于初級(jí)的農(nóng)產(chǎn)品,適用于11%(現(xiàn)到以后期間,從而降低企業(yè)稅收成本同時(shí)也提高公司的現(xiàn)在是9%)的低稅率,或者免交增值稅。三是不同的結(jié)算方式也會(huì)有一定的影響,發(fā)生時(shí)間的不同會(huì)影響收入的確認(rèn)時(shí)間,會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響的還有銷(xiāo)售的結(jié)算方式。2.云南白藥的企業(yè)所得稅籌劃空間。根據(jù)國(guó)家政策,云南白藥享受?chē)?guó)家政策規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策是規(guī)定按15%征收企業(yè)所得稅。子公司均享受西部大開(kāi)發(fā)稅收金流。(二)企業(yè)所得稅的納稅籌劃。一是利用稅收優(yōu)惠政策,對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。云南白藥享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策,減按15%征收企業(yè)所得稅。二是通過(guò)種植中藥材進(jìn)行稅收籌劃。規(guī)定從事中藥材種植的所得免征企業(yè)所得稅。云南白藥的其中一家子公司是藥品制造公司。該公司可以通過(guò)種植中藥材一方面滿(mǎn)足自身需求,另一方面通過(guò)銷(xiāo)售中藥優(yōu)惠,按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。
還有些子公司均享受高新技術(shù)企業(yè)貸稅收優(yōu)惠,按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。材的費(fèi)用的歸集幫助母公司分擔(dān)一部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告另外,云南白藥現(xiàn)階段的主營(yíng)業(yè)務(wù)以藥械的零售與批發(fā),主定可以采用縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法對(duì)企業(yè),要經(jīng)營(yíng)包括了不同的藥品和醫(yī)療器械等。費(fèi)。三是固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法明確規(guī)云南白藥并不符合條件,所以不能采取這個(gè)方法來(lái)減輕稅三、云南白藥公司納稅籌劃方案(一)云南白藥的增值稅的納稅籌劃。由云南白藥年報(bào)負(fù)。另一個(gè)不同的思路就是對(duì)于大修理支出的籌劃。固定顯示,其前五名供應(yīng)商采購(gòu)情況表可得知,云南白藥的2018年的前五名供應(yīng)商,采購(gòu)額為1834970633.64元,占來(lái)其資本化支出和費(fèi)用化支出。資本化支出在當(dāng)期是不能被扣1是小規(guī)模納年度采購(gòu)總額的9.94%。云南白藥在采購(gòu)時(shí),2是雖為小規(guī)模納稅人但可以進(jìn)行申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)稅人,出。而關(guān)于修理后固定資產(chǎn)使用壽命的規(guī)定,經(jīng)過(guò)修理的固3是一般納稅人的三家可以選擇。選擇1時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅用發(fā)票,額1834970633.64×13%,約為兩億三千多萬(wàn)元。而選擇2時(shí):進(jìn)項(xiàng)稅額1834970633.64×3%,約為五千五百多萬(wàn)元。
選擇3時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額=0。盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)資產(chǎn)是需要維護(hù)和更新的,在這方面的支出一般可以分為是除的,需要在以后的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。費(fèi)用化支出在當(dāng)期支定資產(chǎn)壽命要延長(zhǎng)二年以上。所以云南白藥在固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理時(shí)稅收籌劃案例分析,可以選擇費(fèi)用化,當(dāng)期減少多應(yīng)納稅所得額可以有抵稅效果;選擇資本化,就分期抵扣應(yīng)納稅所得額。四、結(jié)語(yǔ)本文通過(guò)解讀宏觀(guān)背景和國(guó)家頒發(fā)的相應(yīng)政策,并結(jié)合了商,是對(duì)企業(yè)比較有好處的。另外,我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中的優(yōu)惠云南白藥集團(tuán)有限公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和納稅情況,通過(guò)文獻(xiàn)研究政策,比如有增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品,或者是小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。表2是云南白藥的前五大客戶(hù)法和圖表法,具體分析了在對(duì)于增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌信息表。也應(yīng)該滿(mǎn)足稅法和會(huì)計(jì)上的相關(guān)規(guī)定以籌劃方案設(shè)計(jì)的同時(shí)稅收籌劃案例分析,表2公司前5大客戶(hù)資料及做好各個(gè)方面的考慮,使該方案具有可行性。企業(yè)實(shí)施了相序號(hào)客戶(hù)名稱(chēng)銷(xiāo)售額(元)占年度銷(xiāo)售總額比例.59客戶(hù)A1226917888.672795969611.292.98客戶(hù)B345合計(jì)劃下,為企業(yè)制定了一個(gè)合理的稅收籌劃方案。但在進(jìn)行稅收應(yīng)的適合企業(yè)的稅收籌劃方案,為企業(yè)節(jié)約納稅成本、提高資金使用率和推動(dòng)相關(guān)業(yè)務(wù)的展開(kāi)具有很大的意義。
客戶(hù)C客戶(hù)D521017125.221.95【參考文獻(xiàn)】570863055.132.14[1]陳怡.基于會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究[J].經(jīng)營(yíng)客戶(hù)E———457822123.151.713572589803.4613.382016:30~49管理者,[2]何鳴昊,何燕,楊少鴻.企業(yè)稅收籌劃[M].北京:企業(yè)管2003理出版社,主要客戶(hù)其他情況說(shuō)明:無(wú)從前五名銷(xiāo)售客戶(hù)的情況表可以看出,客戶(hù)A的銷(xiāo)售額是排名第一的,所以以此為例,即2018年,云南白藥與客戶(hù)A[3]譚光榮.戰(zhàn)略稅收籌劃研究[M].長(zhǎng)沙:湖南大學(xué)出版2007社,一共發(fā)生銷(xiāo)售額126917888.67元。經(jīng)過(guò)計(jì)算得出云南白藥按產(chǎn)品分類(lèi)的加權(quán)平均毛利率為30.61%。據(jù)此,以下有[4]董學(xué)良.醫(yī)藥制造業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].廈門(mén)大學(xué),2008兩種結(jié)算方式:第一種是直接付款方式,第二種是視為兩期2013,4會(huì),·114·[5]徐愛(ài)敏,范欽亮.制藥企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題探討[J].綠色財(cái)Industrial&ScienceTribune2019(18)21
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