納稅籌劃的原則(納稅人的籌劃權(quán))

納稅籌劃的方法與原則文檔信息 文檔編號： 文-04ZE4S（自定義文件編號） 文檔名稱： 納稅籌劃的方法與原則.doc 文檔格式： Word （*.doc，可編輯） 文檔字數(shù)： 4349 字，（不統(tǒng)計頁頭頁腳及版權(quán)聲明等文字） 文檔主題： 這是一篇關(guān)于“經(jīng)濟、貿(mào)易或財會”中“稅收”的參考范 文檔適用：作為稅務(wù)研討科目，編寫學(xué)士學(xué)位論文、本科畢業(yè)論文或 發(fā)表期刊、評初級職稱的參考文獻；可作寫作參考，解決 學(xué)術(shù)論文怎么寫及格式等相關(guān)問題。 文檔僅供學(xué)習(xí)交流，請勿商用。目錄 1.縮小課稅基礎(chǔ) 2.適用較低稅率 3.延緩納稅期限 5.適用優(yōu)惠政策 1.合法性原則 2.前瞻性原則 3.時機性原則 4.協(xié)調(diào)性原則 5.基礎(chǔ)性原則 6.目的性原則 7.全局性原則 8.經(jīng)濟性原則 9.可操作性原則 10.長期性原則 正文 正確開展企業(yè)納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護企業(yè)正當(dāng) 利益都具有極其積極的意義。 納稅籌劃的觀念近年來正不斷為越來越多的企業(yè)所接受和理解，并 逐步成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的 各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)決策的一個重要因素。 在我國當(dāng)前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是 無限區(qū)，有時違法與不違法僅有一步之遙。

納稅籌劃作為納稅人的一 種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)約納稅，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，壯大企業(yè) 經(jīng)濟實力，但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險。因此，納稅人只有正 確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能 真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟效益。 納稅籌劃具體方法 納稅籌劃的具體方法繁多，在財務(wù)工作實踐中主要運用的方法有兩 種：一是圍繞稅種進行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；二是圍 繞經(jīng)營方式進行研究，籌劃的最終結(jié)果體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。 為實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化，企業(yè)在進行具體籌劃時應(yīng)結(jié)合自身 的實際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上兩種方法結(jié)合起來，將會取得更理 想的效果。在我國目前的會計實務(wù)處理中，一般通行以下五個方面進 行企業(yè)的納稅籌劃： 1.縮小課稅基礎(chǔ)。指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義 務(wù)和規(guī)避納稅負擔(dān)的行為?？s小稅基一般都要借助于財務(wù)會計的手 段，一種比較常用的做法是使各項計納稅入最小化，盡量取得不被稅 法認定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟收入。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債 利息收入不計入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進行金融投資時，當(dāng)國債利 率高于重點建設(shè)債券和金融債券的稅后實際利率時，應(yīng)當(dāng)購買國債， 取得納稅利益。

另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項成 本費用最大化，如對已發(fā)生的成本費用及時核銷入賬，已發(fā)生的壞 賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時列做費用等。筆者所在企業(yè)是70 代成立的大型國有企業(yè)，近年來通過深化改革企業(yè)效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個關(guān)聯(lián)企業(yè)近2000 萬元的應(yīng)收賬款，該關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)停業(yè)多年，但由于不符合稅法規(guī)定 一直無法處理。2004 年12 月當(dāng)?shù)卣鶕?jù)國家有關(guān)精神出臺了企業(yè)財 產(chǎn)損失稅前扣除辦法納稅籌劃的原則，根據(jù)這一規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的壞賬經(jīng)中介機構(gòu)出具 鑒定意見，并取得稅務(wù)部門關(guān)于企業(yè)已經(jīng)停業(yè)不具備還款能力的證明 后即可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報損失，經(jīng)批準后可在企業(yè)所得稅前扣 除。利用這一政策，企業(yè)積極開展工作，很快就按規(guī)定提交了稅法規(guī) 定的全部材料，獲得了全額在企業(yè)所得稅前扣除損失的批復(fù)，減少當(dāng) 年應(yīng)納稅所得額近2000 萬元，減少企業(yè)所得稅支出660 業(yè)創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟效益。2.適用較低稅率。指納稅人通過降低適用稅率的方式來降低納稅負 擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價法。低稅率法是納稅人通過 合法的途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較 低的稅率。

如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困 地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅三 年；國務(wù)院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得 稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內(nèi)減征或免征所得稅 等等。筆者所在企業(yè)近年來對外投資業(yè)務(wù)較多，在投資可行性論證時 就充分考慮了新投資企業(yè)的適用稅率問題，并成功運用這一方法成立 合資企業(yè)一家，水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)一家，新辦旅游企業(yè)、國貿(mào)企業(yè)兩家， 主輔分離改制企業(yè)一家等，充分享受了低稅率和減免所得稅的優(yōu)惠， 降低了企業(yè)的整體稅負。轉(zhuǎn)移定價法是在母公司與子公司、總公司與 分公司以及有經(jīng)濟利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤 而在經(jīng)營活動中進行的合理的價格轉(zhuǎn)讓。如母公司適用的稅率較高而 子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過轉(zhuǎn)移定價法，以低于市場 正常交易但仍比較公允的價格將貨物轉(zhuǎn)移給子公司，從而實現(xiàn)成本和 利潤的轉(zhuǎn)移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購銷活動中利用地區(qū)性稅 負差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)，將貨物調(diào)到分支機構(gòu)銷售，就可以通 過轉(zhuǎn)移定價，減輕企業(yè)稅負等。從實踐來看，企業(yè)的規(guī)模越大，成員 越多，經(jīng)營范圍和區(qū)域越廣，利用轉(zhuǎn)移定價法籌劃的空間和成功的幾 率也就越大。

3.延緩納稅期限。資金有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸 款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大。如將 折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期 間，就推遲了納稅的時間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對能夠 合理預(yù)計發(fā)生額的成本費用，采用預(yù)提方式及時入賬；以及盡可能地 縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所 在的企業(yè)是一個國有大型水力發(fā)電企業(yè)，由于受上游來水影響，全年 發(fā)電十分不均衡，大部分的發(fā)電量和收入均集中在上半年實現(xiàn)，汛期 和汛后發(fā)電量和收入只占全年的30%左右，而成本費用又集中在下半年 發(fā)生，造成企業(yè)上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴重的局面。如果按 照稅法規(guī)定按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的話，上半年需要預(yù)繳企業(yè)所得稅近 3000 萬元納稅籌劃的原則，這些預(yù)繳的所得稅只有在下一年度實現(xiàn)利潤時才能抵繳， 將會長期大量占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金，嚴重影響企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。經(jīng)認 真研究國家稅法，仔細籌劃后，企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門充分溝通協(xié) 商一致，針對水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊情況，稅務(wù)部門同意企業(yè)按照 近三年的實際收入及成本費用發(fā)生情況，采用配比的方法在對全年預(yù) 計發(fā)生的成本費用每月進行預(yù)提計入成本，均衡了全年的利潤實現(xiàn)與 預(yù)繳所得稅金額，為企業(yè)爭取了巨大的資金時間價值。

4.合理歸 屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過收入、成本、損益等項目 的增減或分攤而達到。如企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式，結(jié)算方式 不同，其收入確認的時間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因 此，企業(yè)通過銷售方式的選擇，可以控制銷售收入確認的時間，合理 歸屬所得年度。另外，期末存貨計價的高低，對當(dāng)期的利潤影響很 大，不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不 同的企業(yè)利潤，進而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。比如當(dāng)物價水平持續(xù)上 漲時，發(fā)出的存貨采用后進先出法計價，可以多計本期發(fā)出的存貨成 本，相應(yīng)地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會產(chǎn)生較低的期末存 貨，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；反之，若物價水平 持續(xù)走低時，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨 低，從而加大了當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。但企業(yè)在一個會計 年度內(nèi)變更存貨計價方法時，應(yīng)按照會計準則的要求，對變更的相關(guān) 內(nèi)容要在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)合法籌劃。 5.適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng) 納稅額，來減輕或免除納稅義務(wù)的行為。國家為了鼓勵某些特定地 區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，照顧某些特 定納稅人的實際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通 過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)。

每一項納稅優(yōu) 惠政策就是一個避稅地，企業(yè)只要掛上一個避稅地，就能夠充分利用 納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。 如筆者所在企業(yè)近年來發(fā)電機組等設(shè)備更新改造業(yè)務(wù)較多，為充分享 受國家技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在每次設(shè) 備改造前都要進行縝密的研究籌劃，制訂切實可行的納稅籌劃方案， 盡量在改造過程中選用符合國家政策的國產(chǎn)設(shè)備，按照要求取得有關(guān) 各方面的審批文件，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門密切保持溝通和聯(lián)系，及 時得到最新的納稅政策咨詢，成功地進行了多次籌劃，僅此一項就為 企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅1000 多萬元。 納稅籌劃原則 綜上所述，納稅籌劃的具體方法數(shù)不勝數(shù)，成功的納稅籌劃案例也 不勝枚舉，但一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確 的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅 收風(fēng)險： 1.合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是 偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有 深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納 稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是 “節(jié)稅”越多，處罰越重。

2.前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活 動，是企業(yè)運用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等 進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展 納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟業(yè) 務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補 3.時機性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強的時 效性。因此，企業(yè)只有講求時效，抓住機會，選準納稅籌劃的切入 點，才能不失先機，取得成功。 4.協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強制性和不完備性的特點，決定了稅務(wù)機 關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實務(wù)中，只要是稅法沒有 明確的行為，稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否為應(yīng)納稅行 為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通，多做 協(xié)調(diào)工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，以增加納稅 籌劃成功的幾率，這一點在納稅籌劃過程中尤其重要。 5.基礎(chǔ)性原則。納稅籌劃是綜合性非常強的一種理財活動，而會計 核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因為納稅籌 劃是否合法，首先必須要通過納稅檢查，如果企業(yè)會計核算不規(guī)范， 不能依法取得并保全會計憑證，或會計記錄不健全，則納稅籌劃的結(jié) 果可能無效或大打折扣。

6.目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不 單純是企業(yè)稅負最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負降低，但可能 使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢，結(jié)果總體利潤減少，則是不可取的。 7.全局性原則。根據(jù)目的性原則，納稅籌劃不能只注重個別稅種稅 負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負 的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理 決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，才能真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益最 大化的目的。 8.經(jīng)濟性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才 是可行的，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。 9.可操作性原則。企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得 失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證不能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常 進行。 10.長期性原則。從財務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅僅是一種 短期性的權(quán)宜之計，更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財手段，應(yīng)該 作為企業(yè)的長期行為長抓不懈。 總之，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將逐 步成為每一個企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標志。只 要政府及新聞媒介正確宣傳、引導(dǎo)，我國企業(yè)的納稅籌劃意識將會更 加強烈，企業(yè)和國家都將從中受益。 “納稅籌劃的方法與原則”文檔源于網(wǎng)絡(luò)，本人編輯整理。本著保護作者知識 產(chǎn)權(quán)的原則，僅供學(xué)習(xí)交流，請勿商用。如有侵犯作者權(quán)益，請作者留言或者發(fā)站 內(nèi)信息聯(lián)系本人，我將盡快刪除。謝謝您的閱讀與下載！

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