一、分紅概念
分紅是將當(dāng)年的收益，在按規(guī)定提取法定公積金、公益金等項(xiàng)目后向股東發(fā)放，是股東收益的一種方式。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：利息、股息、紅利所得稅率20%，當(dāng)個(gè)人股東收到企業(yè)分配的股息和分紅時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法繳納20%個(gè)人所得稅。因此，股東的分紅表面上看起來(lái)非?？捎^，但在交稅后卻大為縮水。公司的股東可以是個(gè)人股東，也可以是公司法人股東。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)后，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，稅后利潤(rùn)按規(guī)定分配給股東。
二、企業(yè)分紅的稅務(wù)籌劃方法
（一）個(gè)人持股變?yōu)楣境止傻谋芏惙椒?/p>
公司持股實(shí)際就是法人股東持有公司股份。與自然人股東不一樣的是股東為法人股東。法人股東一般是有限責(zé)任公司或股份有限公司。
即自然人通過(guò)有限公司的方式間接持股。這樣上市公司分紅時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。所以這種方式就不會(huì)繳納個(gè)人所得稅。
（1）稅務(wù)籌劃邏輯：
個(gè)人持股等到企業(yè)分紅時(shí)候，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)當(dāng)繳納20%個(gè)人所得稅。這種持股方式是現(xiàn)在很多股東的做法。
由于稅負(fù)很高，如何有效降低稅負(fù)，成為很多股東所希望的?？紤]到自然人通過(guò)有限公司的方式間接持股，這樣當(dāng)公司分紅時(shí)，依據(jù)相關(guān)政策投資收益為免稅收入，就不會(huì)繳納個(gè)人所得稅，所以這種方式成為很多個(gè)人股東的籌劃途徑。
（2）案例
王先生為自然人，擁有對(duì)甲公司60%控制股權(quán)，當(dāng)年甲公司分紅100萬(wàn)，則王先生分紅需要交很大一筆個(gè)稅。
①策劃前
王先生所得到的分紅需要按股息紅利所得繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)交個(gè)人所得稅=100×60%×20%=12（萬(wàn)元）
②稅務(wù)籌劃
思路：可以將自然人股東直接持股甲公司變?yōu)殚g接持有甲公司，這樣可以享受居民企業(yè)投資分紅免稅的政策。
具體操作：王先生注冊(cè)一家100%控股的全資子公司乙公司（居民企業(yè)），然后乙公司投資入股甲公司持股60%，當(dāng)甲公司的利潤(rùn)分配給乙公司時(shí)，是不涉及企業(yè)所得稅的。
（3）政策依據(jù)：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。所以這種方式就不會(huì)繳納個(gè)人所得稅。
③稅務(wù)策劃后
由于王先生通過(guò)乙公司間接持股甲公司
乙公司的分紅應(yīng)交所得稅=0
④納稅策劃前后節(jié)稅比較
王先生策劃前個(gè)稅為12萬(wàn)，
籌劃后乙公司得到的分紅款60萬(wàn)可以沉淀在王先生自己的公司，由于是免稅收入，王先生自己公司對(duì)應(yīng)的免稅收入發(fā)生的支出也可以在所得稅前扣除，具有很好的節(jié)稅效果。
（二）自然人通過(guò)合伙企業(yè)的方式間接持股進(jìn)行稅務(wù)籌劃
（1）稅務(wù)籌劃理由：
由于不采用合伙企業(yè)持股平臺(tái)將大大增加稅費(fèi)。
如果采用公司制持股，尤其是擬上市的公司，當(dāng)員工投資公司制持股平臺(tái)再投資上市公司時(shí)候，當(dāng)員工的限售股轉(zhuǎn)讓時(shí)，就會(huì)面臨雙重征稅，理由如下：
①持股平臺(tái)屬于公司制，持股上市公司時(shí)候，其限售股轉(zhuǎn)讓在公司層面需要繳納企業(yè)所得稅
②持股平臺(tái)在分紅給持股的個(gè)人員工時(shí)又要代扣代繳20%個(gè)人所得稅
這樣最終轉(zhuǎn)嫁到員工的稅負(fù)就很高，不利于發(fā)揮員工的持股積極性，增加員工成本負(fù)擔(dān)。 所以采用合伙企業(yè)持股平臺(tái)將會(huì)降低稅負(fù)。
（2）案例
某上市公司甲在上市前股權(quán)架構(gòu)為：?jiǎn)T工持股→設(shè)立乙有限公司持股→持股投資甲上市公司。乙公司將員工持有的限售股轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓獲利為200萬(wàn)元。
①稅務(wù)籌劃前
由于主體是乙有限公司，我們看稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況：
乙有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬(wàn)元）
剩余利潤(rùn)分給持股員工應(yīng)代扣代繳個(gè)稅=150×20%=30（萬(wàn)元）
員工承擔(dān)稅負(fù)率=（50+30）/200=40%
可見(jiàn)如果不采用合伙企業(yè)持股平臺(tái)，個(gè)人稅負(fù)率十分驚人，稅負(fù)高，難以接受。
②實(shí)施稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃思路：通過(guò)設(shè)計(jì)合伙制持股平臺(tái)進(jìn)行避稅，即將原先的公司制員工持股平臺(tái)轉(zhuǎn)化為有限合伙制員工持股平臺(tái)。
上述案例中，甲上市公司在上市前就設(shè)計(jì)成有限合伙持股平臺(tái)：?jiǎn)T工持股→設(shè)立乙有限合伙持股平臺(tái)→持股投資甲上市公司。
具體操作：
注冊(cè)成立股權(quán)投資類的有限合伙企業(yè)乙。
乙有限合伙企業(yè)由一名以上普通合伙人（GP）與一名以上有限合伙人（LP）所組成。乙有限合伙企業(yè)作為員工持股平臺(tái)投資擬上市的甲公司。
③策劃后計(jì)算交稅
乙有限合伙公司在甲公司上市后轉(zhuǎn)讓限售股獲利為200萬(wàn)元，由于主體是乙有限合伙企業(yè)，我們看一下稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況：
乙公司轉(zhuǎn)讓限售股，員工按取得股息紅利所得的稅負(fù)只有20%，由公司制的持股平臺(tái)40%降低到20%，大大降低了稅負(fù)。
即應(yīng)交稅=200×20%=40（萬(wàn)元）
④納稅策劃前后節(jié)稅效果對(duì)比：
策劃前和策劃后的比較
節(jié)約稅款金額=（50+30）-40=40（萬(wàn)元）
（3）政策依據(jù)：根據(jù)國(guó)稅函2001年84號(hào)規(guī)定：
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
財(cái)稅2000年91號(hào)和財(cái)稅2008年159號(hào)：合伙企業(yè)取得所得采取“先分后稅”的原則，法人合伙人回法人注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅；自然人合伙人在合伙企業(yè)注冊(cè)地繳納個(gè)人所得稅。
注意：有限合伙持股平臺(tái)投資相關(guān)公司，在公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，對(duì)于員工LP只需要按股息紅利所得繳納20%個(gè)稅（部分地區(qū)認(rèn)為按照“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”適用5-35%，有部分地區(qū)認(rèn)為屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%，有部分地區(qū)認(rèn)為GP和LP應(yīng)該分別適用不同稅率。）
目前各地執(zhí)行口徑不一。財(cái)稅2019年8號(hào)文規(guī)定“創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得納稅籌劃的方法，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”，也未明確其它非創(chuàng)投的情形。建議學(xué)員按照當(dāng)?shù)囟惥謭?zhí)行口徑執(zhí)行。
（三）設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
（1）稅務(wù)籌劃理由
稅收洼地的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的基本稅率很低，節(jié)稅效果也是很不錯(cuò)的，因此就能夠?qū)崿F(xiàn)股東分紅合理避稅。所以，可以將股東分紅轉(zhuǎn)化為個(gè)獨(dú)企業(yè)對(duì)股東所屬企業(yè)的服務(wù)性收入，由股東所屬企業(yè)支付給個(gè)獨(dú)企業(yè)服務(wù)費(fèi)，個(gè)人獨(dú)資完稅后法人將剩余資金以“備用金”進(jìn)行提現(xiàn)，也就能將這一筆資金提取出來(lái)，正常使用。這樣就可以起到一定的稅收籌劃的作用。
（2）案例
例：李先生是甲公司高管，2020年度預(yù)計(jì)分紅為303萬(wàn)元。①稅務(wù)籌劃前
按股息紅利所得交個(gè)稅
應(yīng)交個(gè)人所得稅=303×20%=60.6（萬(wàn)元）
②稅務(wù)籌劃操作
李先生在稅收洼地注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，通過(guò)轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)關(guān)系或者改變合作模式和對(duì)象等合理合法的手段，把股東分紅、員工勞動(dòng)收入轉(zhuǎn)化為以李先生注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)提供的服務(wù)費(fèi)收入。
③稅務(wù)籌劃后
個(gè)獨(dú)企業(yè)應(yīng)交增值稅=303/1.01×1%=3（萬(wàn)元）
附加稅=3×12%×50%=0.18（萬(wàn)元）
個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅=303/1.01×10%×20%-1.05=4.95（萬(wàn)元）
共計(jì)交稅=3+0.18+4.95=8.13（萬(wàn)元）
注：在2020年非常時(shí)期，小規(guī)模企業(yè)增值稅減為1%。
④納稅策劃前后節(jié)稅效果對(duì)比
節(jié)約稅額=60.6-8.13=52.47（萬(wàn)元）
注意：在策劃的時(shí)候，李先生提供服務(wù)費(fèi)要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍相符合，服務(wù)的金額與企業(yè)的正常業(yè)務(wù)的需求量相符合，不能隨意虛增服務(wù)費(fèi)，否則會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）私人企業(yè)分紅通過(guò)獎(jiǎng)金形式發(fā)放進(jìn)行稅務(wù)籌劃
一般情況下，分紅一般是在年底進(jìn)行的，此時(shí)基本的納稅支出就會(huì)很多。若分紅在50萬(wàn)以下，采取年終獎(jiǎng)的形式可以稅務(wù)籌劃，因?yàn)橥ㄟ^(guò)計(jì)算比較具有一定的節(jié)稅效果。
例：2020甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，股東王某預(yù)計(jì)當(dāng)年分紅50萬(wàn)元。
（1）稅務(wù)籌劃前
以股息、紅利分配。
王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=500000×20%=100000（元）。
（2）稅務(wù)籌劃
當(dāng)采用年終獎(jiǎng)金的形式發(fā)放，選擇年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，采取年終獎(jiǎng)發(fā)放50萬(wàn)元（假如不考慮專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除）
全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除＝500000－5000×12＝440000（元）
全年應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=440000×30%－52920=79080（元）
（3）納稅策劃前后節(jié)稅效果對(duì)比
策劃前和策劃后的比較
節(jié)約個(gè)人所得稅額=100000-79080=20920（元）
財(cái)稅[2018]164號(hào)：（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得……自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
新個(gè)稅法規(guī)定，在2019年至2021年的三年政策過(guò)渡期內(nèi)，年終獎(jiǎng)可以在以下兩種計(jì)稅方法中任選其一：
（1）年終獎(jiǎng)可不并入當(dāng)年綜合所得，依法單獨(dú)計(jì)算納稅；
（2）年終獎(jiǎng)也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
（五）通過(guò)公司名義購(gòu)買(mǎi)來(lái)化解分紅個(gè)稅壓力的稅務(wù)籌劃方法
可以將因分紅產(chǎn)生消費(fèi)支出合法費(fèi)用化，比如本來(lái)想通過(guò)分紅來(lái)買(mǎi)房子，那就以公司名義買(mǎi)，作員工宿舍或投資性房地產(chǎn)，這樣就可以規(guī)避分紅產(chǎn)生的個(gè)稅支付。
（六）通過(guò)企業(yè)間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移來(lái)稅務(wù)籌劃
比如成立多個(gè)關(guān)聯(lián)公司或者是個(gè)體工商戶等，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，利用關(guān)聯(lián)公司的稅收優(yōu)惠或者個(gè)體工商戶的核定征收優(yōu)勢(shì)降低稅負(fù)。但是利潤(rùn)轉(zhuǎn)移時(shí)候定價(jià)要在合理范圍內(nèi)，若不合理，就會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（七）將持股企業(yè)注冊(cè)到國(guó)外稅收優(yōu)惠地來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
比如，將持股企業(yè)注冊(cè)到新加坡。由于新加坡以屬地原則征稅。只有來(lái)自新加坡或在新加坡獲得的收入才被征稅，來(lái)源于新加坡境外，并且不是在新加坡收到或視為收到，則不需在新加坡納稅。
對(duì)海外獲得的資本收益、股息或收入等納稅籌劃的方法，在新加坡都免稅。
新加坡稅率低、稅制單一。新加坡企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后，股東分紅無(wú)需交稅；中國(guó)企業(yè)所得稅繳納后，再分配到股東個(gè)人，還需要繳納20%的分紅稅。
另外為避免雙重征稅，中國(guó)和新加坡的稅收協(xié)定第十條股息部分的規(guī)定：
①締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，可以在該締約國(guó)另一方征稅。
②然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的締約國(guó)，按照該締約國(guó)法律征稅。
但是，如果股息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款：
（一）在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少百分之二十五資本的情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的百分之五；
（八）上市公司個(gè)人股東股息紅利所得向資本利得轉(zhuǎn)化稅務(wù)籌劃
就個(gè)人投資者而言，從被投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后未分配的凈利潤(rùn)中分配取得股息性質(zhì)的投資收益是利息、股息、紅利所得，個(gè)人投資者買(mǎi)賣上市公司股票暫免征個(gè)人所得稅。若個(gè)人股東持有上市公司股票，若持股期限沒(méi)有超過(guò)1年的，其股息紅利所得需要征收個(gè)人所得稅。若上市公司股息紅利不分配，個(gè)人股東不需繳納個(gè)稅，其應(yīng)當(dāng)?shù)玫降墓上⒉糠挚梢詮墓善眱r(jià)格的上漲得到補(bǔ)償。
政策依據(jù)：財(cái)稅字〔1998〕61號(hào)：從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征個(gè)人所得稅。
財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)發(fā)布通知：自2018年11月1日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）第一條規(guī)定：1.持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。2.持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。3.持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
（九）通過(guò)成立離岸公司的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
國(guó)際上的很多避稅地只對(duì)來(lái)源于本土的收入征稅，對(duì)來(lái)源于境外的收入則不征收任何稅收。所以可以在避稅地設(shè)立投資控股公司，譬如維爾京和阿曼群島等。可以利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓離岸公司，從被投資企業(yè)分回到的利潤(rùn)就不會(huì)被雙重征稅，也可以使投資收益達(dá)到最大化。
注意：設(shè)立離岸公司不能僅為空殼公司，要有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如開(kāi)曼群島于2018年12月公布并于2019年起開(kāi)始實(shí)施的開(kāi)曼群島經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法，根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法，適用個(gè)體需于開(kāi)曼進(jìn)行可獲得核心收入之活動(dòng)以滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。當(dāng)然持股公司對(duì)人力和住所本身的要求就較低，滿足這個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試并不難。
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