按增值稅的相關(guān)規(guī)定,提供了服務(wù)并收取了費(fèi)用就在增值稅的征收范圍之內(nèi),提供醫(yī)療服務(wù)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)是增值稅的納稅義務(wù)人,但是醫(yī)療服關(guān)系到每一個(gè)人的福祉,因此國家對(duì)醫(yī)療服務(wù)是在政策上扶持,在稅收上優(yōu)惠。因此,對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)是免增值稅的,但是免稅是有條件的,不是在任何情況下都可以享受這種待遇。
首先我們來看一看什么樣的醫(yī)療機(jī)構(gòu)才是符合免稅條件的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件三的規(guī)定。
第一個(gè)類型的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》(國務(wù)院令第149號(hào))及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》(衛(wèi)生部令第35號(hào))的規(guī)定,經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)。
第二個(gè)類型的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
具體包括:各級(jí)各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心,各級(jí)政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種??萍膊》乐握?所),各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu),各級(jí)政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
其次我們?cè)倏匆豢?,這些醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供什么樣的醫(yī)療服務(wù),屬于增值稅的免稅范圍。
按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附:銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋第一條銷售服務(wù)第七款:"生活服務(wù):醫(yī)療服務(wù),是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù),以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食服務(wù)。"
附件三第一條(七)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),對(duì)醫(yī)療服務(wù)又進(jìn)行了細(xì)劃。
醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地(市)級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格(包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等)為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù),以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會(huì)提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。
大家都去醫(yī)院看過病,看病除了做各種各樣的檢查之,重癥患者住院治療,住院自然要用藥;輕癥患者,醫(yī)生會(huì)開個(gè)處方,患者根據(jù)處方到藥房去取藥。當(dāng)然了,這些藥不是白給的,而是要花錢的。只有付完了錢才能將藥拿走。對(duì)于以上這些藥品到底應(yīng)該不應(yīng)該征收增值稅?
單純從增值稅的征稅范圍來看,藥品也應(yīng)屬于貨物的一種。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物要繳增值稅,那么理所當(dāng)然,銷售藥品也應(yīng)當(dāng)交稅繳增值稅。但是醫(yī)療服務(wù)行業(yè)因其關(guān)系到國計(jì)民生,又是國家重點(diǎn)扶持的行業(yè),且醫(yī)療服務(wù)行業(yè)有很大程度的公益性,因此享受的稅收優(yōu)惠政策也很多。對(duì)于與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的藥品有免增值稅優(yōu)惠政策,具體有以下內(nèi)容:
1、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)所提供的藥品免征增值稅。即在治療過程中提供的藥品。比如,做手術(shù)要打的麻醉劑,術(shù)后康復(fù)的各種藥品等。2、向前來本院就診者銷售與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的藥品銷售,免征增值稅?;颊邟焯?hào),看病,醫(yī)生開處方,然后憑處方交費(fèi)領(lǐng)取的藥品,免征增值稅。3、對(duì)醫(yī)院附設(shè)的制劑車間、制劑室生產(chǎn)的藥品直接用于本院醫(yī)療服務(wù)的,暫不征稅。每個(gè)醫(yī)院都有自己的一些獨(dú)門配方藥,這些藥品由醫(yī)院自己生產(chǎn),然后用于本醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù),對(duì)于這些藥品暫免征稅。若對(duì)外銷售的則不在免稅之例。
政策法律依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3第一條第(七)款)
醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)的過程中,為了給患者治療,必然耗用大量的藥品財(cái)稅籌劃都包括什么,而這些藥品不是免費(fèi)提供的,需要患者自掏腰包。
從增值稅的角度來看,這些與醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)直接相關(guān)的藥品,享受免征增值稅的優(yōu)惠政策財(cái)稅籌劃都包括什么,即不需要繳納增值稅,但這些藥品在購進(jìn)的過程中,藥品銷售方企業(yè)會(huì)給醫(yī)院開具增值稅專用發(fā)票,毫無疑問,這些發(fā)票全部具有增值稅的抵扣功能。那么醫(yī)院能不能在計(jì)算繳納增值稅時(shí),將購進(jìn)這些藥品的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額呢?
回答是否定的。理由在于,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號(hào))第十條:"下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免征增值稅的醫(yī)療服務(wù)的藥品,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。"其中很明確地規(guī)定,用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供用于醫(yī)療服務(wù)所耗用的藥品免征增值稅,因此,其購進(jìn)藥品的進(jìn)項(xiàng)稅額自然也就不得抵扣稅款了。
以上是醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃分析的內(nèi)容,更多相關(guān)內(nèi)容,請(qǐng)?jiān)L問 廣州計(jì)相財(cái)稅專注大中小型企業(yè)財(cái)稅服務(wù),提供中山注冊(cè)公司流程和費(fèi)用、代理記賬公司費(fèi)用和流程、營業(yè)執(zhí)照辦理查詢年審等財(cái)稅服務(wù),并為大中小微企業(yè)及創(chuàng)業(yè)者提供代辦公司注冊(cè),公司轉(zhuǎn)讓,代理記賬報(bào)稅,特許經(jīng)營許可證,商標(biāo)注冊(cè)辦理等企業(yè)服務(wù),助力中小企業(yè)發(fā)展!
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