企業(yè)投資收益的納稅義務(wù)時間以及是否享受免稅有著明確的規(guī)定：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
《國稅函[2010]79號 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
那么，居民企業(yè)投資合伙企業(yè)取得的分紅收益也可以按上述文件規(guī)定來處理嗎？
我們認(rèn)為不可以。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。
雖然有地方稅務(wù)局解答可以按“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”來進(jìn)行免稅處理，但沒有地方特別規(guī)定的情況下，企業(yè)對合伙企業(yè)的投資不屬于“直接投資于其他居民企業(yè)”，企業(yè)投資合伙企業(yè)取得的分紅收益不可以按上述規(guī)定免征企業(yè)所得稅。
根據(jù)《財(cái)稅[2008]159號 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
這和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定按分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)是不同的，很容易忽視。
“先分后稅”的情況下，無論合伙企業(yè)實(shí)際分配與否，都需要將所投資的合伙企業(yè)的盈利并入企業(yè)的所得在企業(yè)所得稅匯算清繳時合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《財(cái)稅[2000]91號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》的通知》的規(guī)定，“先分后稅”可以先彌補(bǔ)合伙企業(yè)以前年度的虧損，彌補(bǔ)期最長不得超過5年。
合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時有限合伙企業(yè)的稅收籌劃，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。所投資的合伙企業(yè)虧損，合伙人法人企業(yè)盈利，企業(yè)所得稅上對所投資的合伙企業(yè)的虧損不做處理。
另外，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。也就是說企業(yè)投資兩個合伙企業(yè)的情況下，其中一個合伙企業(yè)虧損，另外一個盈利，兩個合伙企業(yè)的虧損盈利不能抵減有限合伙企業(yè)的稅收籌劃，需對盈利的合伙企業(yè)彌補(bǔ)虧損后的盈利并入企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，另一個虧損的合伙企業(yè)的虧損不做處理。
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