稅收籌劃的定義及現(xiàn)實(shí)意義前言稅收籌劃Taxingplanning并不是一個(gè)新生事物在西方國家己有很長的歷史不僅被政府認(rèn)可而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍甚至已成為一種謀生的職業(yè)但在我國稅收籌劃卻似小荷才露尖尖角還僅僅處于探索研究和推行的階段盡管如此人們對(duì)稅收籌劃的熱情卻一直在升溫稅收籌劃這個(gè)詞越來越受到媒體的關(guān)注野蠻者抗稅愚昧者偷稅糊涂者漏稅精明者進(jìn)行稅收籌劃的說法令人們對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想那么什么是稅收籌劃它與偷稅避稅有何區(qū)別開展稅收籌劃有什么意義企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持什么原則稅收籌劃有那些方法在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中怎樣運(yùn)用本文將對(duì)上述問題乘法口算100題七年級(jí)有理數(shù)混合運(yùn)算100題計(jì)算機(jī)一級(jí)題庫二元一次方程組應(yīng)用題真心話大冒險(xiǎn)刺激問題進(jìn)行分析探討一稅收籌劃的概念一般認(rèn)為稅收籌劃有廣義和狹義之分廣義的稅收籌劃是指納稅人在不違背稅法的前提下運(yùn)用一定的技巧和手段對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理和周密的安排以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的前提是不違背稅法稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃采用經(jīng)濟(jì)手段特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃狹義的稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岵捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)對(duì)自身經(jīng)營投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的事先規(guī)劃與安排以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬亩愂栈I劃的現(xiàn)實(shí)意義1有利于減少企業(yè)自身的偷欠騙抗稅等稅收違法行為的發(fā)生強(qiáng)化納稅意識(shí)實(shí)現(xiàn)誠信納稅納稅人都希望減輕稅負(fù)如果有不違法的方法可以選擇自然就不會(huì)做違法之事稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性2有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策企業(yè)制度培訓(xùn)學(xué)校管理制度消防安全管理制度倉庫管理制度項(xiàng)目管理制度報(bào)銷制度及報(bào)銷流程改造產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路3有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在這可能意味著一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握就更談不上依法納稅和誠信納稅另一方面意味著一個(gè)國家稅收立法質(zhì)量差如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在這又怎能談得上依法治稅呢4有利于完善稅制增加國家稅收稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合從而增加國家稅收如稅收籌劃中的避稅籌劃就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正以完善國家的稅收法規(guī)三稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別1從法律角度看偷稅是違法的它發(fā)生了應(yīng)稅行為卻沒有依法如期足額地繳納稅款通過漏報(bào)收入虛增費(fèi)用進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)記錄廉潔談話記錄內(nèi)容離職面談?dòng)涗浽趺磳懓踩a(chǎn)每月會(huì)議記錄幼兒園膳食委員會(huì)會(huì)議記錄內(nèi)容安全例會(huì)會(huì)議記錄等手段達(dá)到少納稅的目的避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷通過人為安排交易行為來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為在形式上它不違反法律但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖立法精神相悖這種行為本是稅法希望加以規(guī)范約束的但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空從這種意義上說它是不合法的這也正是反避稅得以實(shí)行的原因稅收籌劃則是稅法所允許的甚至鼓勵(lì)的在形式上它以明確的法律條文為依據(jù)在內(nèi)容上它又是順應(yīng)立法意圖的是一種合理合法行為稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最
大化而且依法納稅履行稅法規(guī)定的義務(wù)維護(hù)國家的稅收利益它是對(duì)國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案施工施工方案施工方案范例結(jié)構(gòu)施工方案營銷策劃方案范本施工組織設(shè)計(jì)(施工方案)權(quán)利的維護(hù)2從時(shí)間和手段上講偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的納稅人通過縮小稅基降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段來減輕應(yīng)納稅額避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的通過對(duì)一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的這種交易常常無商業(yè)目的稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的是通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事前選擇安排實(shí)現(xiàn)的3從行為目標(biāo)上看偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的降低稅負(fù)是偷漏稅的惟一目標(biāo)而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已四稅收籌劃要遵循的幾項(xiàng)原則稅收籌劃雖然對(duì)征納雙方都有好處但若使用失當(dāng)卻有可能引出許多不必要的麻煩問題嚴(yán)重時(shí)還可能給征納雙方帶來經(jīng)濟(jì)負(fù)效應(yīng)企業(yè)一定要保持清醒的頭腦在開展稅收籌劃時(shí)不能盲目跟從因此稅收籌劃在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循如下幾個(gè)基本原則第一合法性原則進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律國際慣例等為法律依據(jù)要在熟知稅法規(guī)定的前提下利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅收籌劃選擇最優(yōu)的納稅方案稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法這也是稅收籌劃區(qū)別與偷欠抗騙稅的關(guān)鍵第二合理性原則所謂合理性原則主要表入黨積極分子考察表目數(shù)與毫米對(duì)照表教師職稱級(jí)別一覽表員工考核評(píng)分表普通年金現(xiàn)值系數(shù)表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問題一是要符合行為特點(diǎn)不能構(gòu)建的事實(shí)無法做到也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)行業(yè)不同對(duì)構(gòu)建事實(shí)的要求就不同二是不能有異常現(xiàn)象要符合常理三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求不能僅從稅收籌劃角度考慮問題總之構(gòu)建籌劃的事實(shí)要合情合理更要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況所設(shè)計(jì)的方案一定要因時(shí)因地而宜不能一概照搬照套第三事前籌劃原則要開展稅收籌劃納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種有哪些稅收優(yōu)惠所涉及的稅收法律法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間掌握以上情況后納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的由于納稅人的籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了稅收的籌劃也失去了其作用第四成本效益原則任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)該項(xiàng)籌劃方案才是合理的當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)該籌劃方案就是失敗的方案一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降可見稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣必須遵循成本效益原則只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃第五風(fēng)險(xiǎn)防范原則稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)盲目地進(jìn)行稅收籌劃其結(jié)果可能事與愿違因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性首先是要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)雖說企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作但是由于對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確的把握容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰
其次是不能充分把握稅收政策的整體性企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)比如有關(guān)企業(yè)改制兼并分設(shè)的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠如果不能系統(tǒng)地理解運(yùn)用很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)還與國家政策經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益轉(zhuǎn)貼于中國論文下載中心htt五稅收籌劃的方法的運(yùn)用稅收籌劃的方法有很多具體可分為七個(gè)方面1企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃它包括企業(yè)組織形式從屬機(jī)構(gòu)注冊(cè)地點(diǎn)等方面的稅收籌劃企業(yè)組織的形式從屬機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策也是不同的如前所述企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本目的就是獲取最大利益稅收籌劃必須圍繞這一目的來進(jìn)行首先從企業(yè)設(shè)立的組織形式來看按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限國際上通常把企業(yè)分成三類獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)和公司企業(yè)由于我國稅法規(guī)定對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅而不征收企業(yè)所得稅對(duì)于公司企業(yè)既要征收企業(yè)所得稅又要征收個(gè)人所得稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司企業(yè)的選擇會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平因此對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)國家從政治經(jīng)濟(jì)角度考慮它們享受的優(yōu)惠政策也是不一樣的這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間例某人自辦一家服裝商場(chǎng)年應(yīng)稅所得額為40萬元該商場(chǎng)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅依據(jù)現(xiàn)行稅制稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為40×35-675013325萬元若該商場(chǎng)為公司制企業(yè)其適用的企業(yè)所得稅稅率的33企業(yè)實(shí)現(xiàn)所得稅稅后利潤全部作為股利分配給投資者則該公司依據(jù)現(xiàn)行稅制的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為40×3340×1-33×201856萬元可見投資于公司企業(yè)比投資于獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)多負(fù)擔(dān)所得稅5235萬元以上的舉例和分析是在投資的公司企業(yè)不享受任何稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上進(jìn)行的而實(shí)際上公司企業(yè)在某些地區(qū)或行業(yè)會(huì)享有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)所不能享有的稅收優(yōu)惠政策在進(jìn)行具體稅務(wù)籌劃操作時(shí)必須把這些因素考慮進(jìn)去然后從總額上考查實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的大小其次就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司分公司和辦事處這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)核算納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的子公司雖是獨(dú)立法人設(shè)立手續(xù)復(fù)雜獨(dú)立核算和繳納所得稅等但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單不獨(dú)立核算也不獨(dú)立繳納所得稅由總公司匯總繳稅稅負(fù)較輕但不享受稅收優(yōu)惠政策因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該根據(jù)具體情況分析選擇促使企業(yè)獲得最大利益稅負(fù)較輕的方案實(shí)施例某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙某一納稅年度總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤100萬元分公司乙虧損150萬元企業(yè)所得稅稅率為33則該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為1000100-150×333135萬元如果把上述甲乙分公司換成子公司總體稅負(fù)就不一樣公司本部應(yīng)納所得稅1000×33330萬元甲公司應(yīng)納所得稅100×3333萬元乙公司由于當(dāng)年度虧損無須繳納所得稅公司整體稅負(fù)33033363萬元高出總分公司的整體稅負(fù)495萬元因此在這種情況下選擇設(shè)立分公司更有利再次從企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)來看在稅收政策上經(jīng)濟(jì)特區(qū)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)老少邊窮地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠就稅率來講一般地區(qū)是18％27％而特定地區(qū)是15％18％24％現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)國家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策另外國際上還有避稅港等它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對(duì)象最后從企業(yè)
設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看一方面無論是生產(chǎn)性行業(yè)還是非生產(chǎn)性行業(yè)不同行業(yè)有不同的稅收政策優(yōu)惠有的享受減稅有的享受免稅有的甚至享受退稅這一點(diǎn)不難理解尤其是高科技行業(yè)另一方面無論是有形資產(chǎn)投資還是無形資產(chǎn)投資或是現(xiàn)匯投資它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的如外商進(jìn)口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的而以專有技術(shù)作價(jià)投資是可以免除這筆稅金的等等另外根據(jù)稅收優(yōu)惠政策合理籌劃獲利年度以減輕稅負(fù)這也是一種重要的稅收籌劃的方法2企業(yè)重組的稅收籌劃企業(yè)在其發(fā)展壯大的過程中為充分利用自己的品牌技術(shù)等優(yōu)勢(shì)往往需要整合外部資源進(jìn)行合并活動(dòng)以加速發(fā)展而企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工發(fā)展到一定程度以后出于提高企業(yè)經(jīng)營效率及其他目的也會(huì)進(jìn)行分立活動(dòng)由于破產(chǎn)或者設(shè)立目的已經(jīng)達(dá)到等原因企業(yè)需要進(jìn)行清算在合并分立清算等企業(yè)重組活動(dòng)中存在稅務(wù)籌劃空間應(yīng)該充分加以利用1企業(yè)分立的稅收籌劃分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大整體利益依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為包括兩種一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個(gè)新企業(yè)原企業(yè)續(xù)存二是一分為二原企業(yè)注銷就目前稅法而言企業(yè)分立從某種程度來講完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)就拿所得稅來說一般稅率為33％而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18％征稅年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27％征稅因此企業(yè)可根據(jù)其所得利潤事先籌劃合法分立以減輕稅負(fù)再比如如上所述的增值稅當(dāng)某行業(yè)毛利率在25．529％以上一般納稅人稅負(fù)比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下事先籌劃合理分立以減輕稅收負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化例樂華制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物也生產(chǎn)避孕藥品2000年該廠抗菌類藥物的銷售收入為400萬元避孕藥品的銷售收入為100萬元全年購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元全年應(yīng)納稅所得額為30萬元其中避孕藥品應(yīng)納稅所得額為10萬元從增值稅的角度考慮該廠是否要把避孕藥品車間分離出來單獨(dú)設(shè)立一個(gè)制藥廠呢不考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的影響分立后對(duì)所得稅的是否有影響呢合并經(jīng)營時(shí)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40-40×100÷50032萬元另外設(shè)立一個(gè)制藥廠如果避孕藥品的進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬元?jiǎng)t樂華制藥廠可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40-535萬元大于合并經(jīng)營時(shí)可抵扣的32萬元最多可抵扣3萬元此時(shí)分設(shè)另外一個(gè)制藥廠對(duì)樂華制藥廠有利如果避孕藥品的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元?jiǎng)t樂華制藥廠可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40-1030萬元小于合并經(jīng)營時(shí)可抵扣的32萬元?jiǎng)t采用合并經(jīng)營較為有利如果避孕藥品的進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元?jiǎng)t樂華制藥廠可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40-832萬元等于合并經(jīng)營時(shí)可抵扣的32萬元采用合并經(jīng)營與分立經(jīng)營在納稅上沒有區(qū)別2企業(yè)合并的稅收籌劃合并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為包括新設(shè)合并和吸收合并兩種它與分立是相對(duì)的企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化因此也同樣是為此目的比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力同時(shí)還可沖減利潤少繳稅款再如根據(jù)我國稅法規(guī)定不同稅率地區(qū)的成員企業(yè)合并納稅時(shí)總機(jī)構(gòu)若在高稅率地區(qū)其在低稅率地區(qū)的成員企業(yè)統(tǒng)一按總機(jī)構(gòu)的稅率匯總納稅總機(jī)構(gòu)若在低稅率地區(qū)區(qū)內(nèi)區(qū)外成員企業(yè)必須分別核算分別按規(guī)定稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅不能分開核算的統(tǒng)一按33的稅率征收所得稅若將低稅率地區(qū)的子公司納入合并納稅范圍該稅務(wù)籌劃概念
子公司的這部分所得將按較高的稅率計(jì)算繳納所得稅企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)比不合并納稅要高例某企業(yè)集團(tuán)的母公司B及其兩個(gè)全資子公司甲乙1998-2000年的利潤實(shí)現(xiàn)情況如下表所示子公司甲乙利潤實(shí)現(xiàn)情況金額單位萬元假設(shè)三個(gè)公司以前年度均無虧損其中B公司乙公司所得稅稅率為33甲公司所得稅稅率為15則執(zhí)行合并納稅政策與不執(zhí)行合并納稅政策的納稅情況計(jì)算如下表合并納稅與不合并納稅情況金額單位萬元年度從表可以看出執(zhí)行合并納稅政策比不執(zhí)行合并納稅政策三年累計(jì)需要多繳納稅款63萬元這是因?yàn)樗枚惗惵瘦^低的甲公司三年累計(jì)盈利350萬元適用了較高的所得稅稅率造成的多繳稅款350×33-1563萬元3企業(yè)清算的稅收籌劃清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動(dòng)的法律行為企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅即可延期繳稅若其他條件不變?cè)鲋挡糠趾戏ㄓ?jì)提折舊以減少所得稅額從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的一般地清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度其間必有清算費(fèi)用如同時(shí)有大量盈利則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期以沖減利潤減輕稅負(fù)另外企業(yè)清算的日期不同對(duì)稅負(fù)的影響也是不同的企業(yè)還可以利用改變解散日期的方法來影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額例某公司董事會(huì)于2001年5月20日向股東提交解散申請(qǐng)書股東大會(huì)于5月25日通過并作出決議5月31日解散于6月1日開始正常清算但公司在清算后發(fā)現(xiàn)年初1月5月底止預(yù)計(jì)公司可盈利8萬元適用稅率33于是在尚未公告的前提下股東大會(huì)再次決議把解散日期改為6月15日于6月16日開始清算公司在6月1日6月14日共發(fā)生清算費(fèi)用14萬元按照規(guī)定清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度即這14萬元費(fèi)用本屬于清算期間費(fèi)用但因清算日期的改變?cè)摴?月5月在原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元清算日期變更后假設(shè)該公司清算所得為9萬元清算開始日為6月1日時(shí)1月5月應(yīng)納所得稅額如下80000×3326400元清算所得為虧損5萬元不需納稅合計(jì)稅額為26400元在清算開始日為6月16日時(shí)1月5月虧損6萬元該年度不納稅清算所得為9萬元須抵減上期虧損后在納稅清算所得稅額如下90000-60000×339900元兩方案比較結(jié)果通過稅務(wù)籌劃后者減輕稅負(fù)16500元3企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法就企業(yè)籌資而言目前常見的籌資方式有發(fā)行股票發(fā)行債券借款集資和企業(yè)自籌資金等方式不同稅負(fù)不同因此就存在很大稅收籌劃空間一般地單就稅負(fù)而言自我積累比貸款重貸款又比企業(yè)間拆借重拆借又比內(nèi)部集資重另外企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式聯(lián)營和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)前者主要包括場(chǎng)地人力和設(shè)備等全面的配置以降低資金成本而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)支付的租金可在稅前列支從而可以減輕所得稅稅負(fù)總之各種籌資方式的選擇并無定數(shù)必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本稅負(fù)和收益等因素以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇就企業(yè)投資而言如果有多個(gè)投資方案必須在綜合考慮稅負(fù)時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)以后才可做出判斷4存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法毛利率法等方法中的一種或幾種企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系并影響企業(yè)當(dāng)期利潤若期初存貨不變期末存貨低則當(dāng)期銷售成本高當(dāng)期利潤小所繳所得稅少不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃概念
當(dāng)期存貨銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說材料價(jià)格上漲應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計(jì)成本以降低當(dāng)期利潤從而降低稅負(fù)若企業(yè)處在免稅期則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用增加當(dāng)期利潤使企業(yè)利潤最大化若企業(yè)處在征稅期則可先選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用減少當(dāng)期利潤以降低稅負(fù)從長期來看存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒有影響實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的但考慮資金的時(shí)間價(jià)值無異于無息貸款何樂而不為呢5價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法價(jià)格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)各個(gè)國家是有嚴(yán)格規(guī)定的因此進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)不得突破紅線否則容易構(gòu)成偷稅逃稅具體措施是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料產(chǎn)品或勞務(wù)等采用高進(jìn)低出或低進(jìn)高出等辦法將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款無形資產(chǎn)一般沒有市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)它的價(jià)格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活總公司對(duì)下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項(xiàng)很好的價(jià)格轉(zhuǎn)讓措施在許可限度內(nèi)對(duì)高稅區(qū)實(shí)行高利率貸款對(duì)低稅區(qū)實(shí)行低利率貸款以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負(fù)6費(fèi)用分?jǐn)偠愂栈I劃方法企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實(shí)際攤銷法等最常用的是平均攤銷法它是將一定時(shí)期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷從而平均當(dāng)期利潤最大限度地抵消利潤減少應(yīng)稅所得額降低稅負(fù)特別是年度各期盈虧懸殊很大或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)前者可相互抵消盈利減少應(yīng)稅所得額以降低稅負(fù)后者則可在合法的前提下將費(fèi)用提前攤銷將利潤向后遞延到年終推遲繳稅時(shí)間實(shí)現(xiàn)無息貸款但必須提醒大家這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)7企業(yè)購貨稅收籌劃方法企業(yè)購貨的稅收籌劃主要表現(xiàn)為一般納稅人籌劃具體主要包括進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)購貨對(duì)象和購貨運(yùn)費(fèi)等方面1眾所周知一般納稅人可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣稅款就目前來講只要通過票面比對(duì)即可抵扣稅款故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票并早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證即可早抵扣稅款2增值稅稅率包括征收率為17％13％6％4％和0％且普通發(fā)票運(yùn)費(fèi)發(fā)票收購憑證除外不得抵扣稅款因此企業(yè)進(jìn)貨必須綜合考慮稅負(fù)時(shí)間價(jià)值和是否可以抵扣等諸多因素以降低企業(yè)成本3現(xiàn)行稅法規(guī)定合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可按7％抵扣增值稅款且定額發(fā)票郵寄費(fèi)裝卻費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等不得抵扣為此企業(yè)可以這樣籌劃一是盡量建立自己的運(yùn)輸隊(duì)伍降低運(yùn)費(fèi)以提高購價(jià)貨物的抵扣率為17％而運(yùn)費(fèi)的抵扣率為7％相差10％稅負(fù)不言而喻二是進(jìn)銷差價(jià)運(yùn)費(fèi)化即合理地將進(jìn)銷差價(jià)轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)同樣銷項(xiàng)稅率為17％運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣率為7運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅率為5％如果將進(jìn)銷差價(jià)合理地轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)則企業(yè)可大大減輕稅負(fù)例如若合理地將100萬轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)則不但17萬100萬×17％可不繳而且還可抵掉7萬100萬×7％只需交納3萬營業(yè)稅100萬×3％兩方一合算企業(yè)可得利益17十7-3＝21萬其中道理自不必言三是一定要向運(yùn)輸方索取合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票以便依法進(jìn)行抵扣綜合稅收籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運(yùn)用的案例中歸并出來的因而并不是唯一的其運(yùn)用也不是單一的在企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際運(yùn)用中這幾種稅收籌劃方法可以單獨(dú)使用也可以組合使用進(jìn)而派生出其它稅收籌劃方法另外在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也不應(yīng)拋開企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營規(guī)模管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負(fù)擔(dān)的大小而應(yīng)綜合各方面的因素加以權(quán)衡進(jìn)而決定所投資的企業(yè)組織形式企業(yè)只要對(duì)這些籌劃方法熟練掌握巧妙運(yùn)用的確能為企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)和預(yù)期的收益減少稅收費(fèi)用支出在合法的前提下體現(xiàn)好企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化的目標(biāo)
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