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摘要:目前我國的酒行業(yè)較為繁榮,出現(xiàn)了許多諸如貴州茅臺、宜賓五糧液等具有競爭力的優(yōu)質(zhì)上市酒類企業(yè)。但在酒類企業(yè)賺取高額收入的同時,也承擔(dān)著較高的稅收負(fù)擔(dān),尤其是消費(fèi)稅。因此開展有效的消費(fèi)稅稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少開支,實(shí)現(xiàn)更高的利潤。本文通過對最新消費(fèi)稅稅法的分析,分析了五種酒類企業(yè)稅收籌劃的方法,以幫助酒類企業(yè)規(guī)劃生產(chǎn)銷售,提高企業(yè)價值。
關(guān)鍵詞:酒類企業(yè);稅收籌劃;消費(fèi)稅
一、消費(fèi)稅簡介
消費(fèi)稅是對應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價內(nèi)稅,除卷煙、金銀首飾外,其他商品都在生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口環(huán)節(jié)完成征稅工作。消費(fèi)稅最早于1994年稅制改革后開始起征,隨后在2006年、2009年和2015年對部分稅目和規(guī)定做出了調(diào)整。應(yīng)稅消費(fèi)品大多為高價非必需品、不可再生和替代的能源以及過度消費(fèi)可能有損人的身體健康、對社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成影響等的商品,體現(xiàn)了消費(fèi)稅“寓禁于征”、引導(dǎo)消費(fèi)的作用。
二、酒類商品消費(fèi)稅政策
根據(jù)規(guī)定,酒精含量超過1度的酒精飲料需繳納消費(fèi)稅。酒稅目下設(shè)五個子稅目:白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精,每類子稅目適用不同的稅率和計(jì)稅方法。財(cái)政部在2014年下達(dá)的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》取消了酒精這一子稅目?,F(xiàn)存的子稅目及征收辦法如下:1.白酒。具體指糧食類和薯類白酒。白酒是酒稅目下唯一采用復(fù)合計(jì)稅方法(即同時從量征收和從價征收)的子稅目,其比例稅率為20%,定額稅率為0.5元/500克(500毫升)。2.黃酒。黃酒采用從量征收的方法,對每噸黃酒征收240元的消費(fèi)稅。3.啤酒。啤酒同樣采用從量征收的方法,對于甲類啤酒(即出廠價高于3000元/噸),每噸征收250元的消費(fèi)稅;對于乙類啤酒(即出廠價低于3000元/噸),每噸征收220元的消費(fèi)稅。4.其他酒。其他酒包括紅酒、香檳等其他酒精度高于1度的酒類,采用從價征收的方法,比例稅率為10%。由此可知,酒類企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)較重,尤其是消費(fèi)稅。如企業(yè)能采用合法有效的稅收籌劃,就可以在不違背稅法的前提下,節(jié)約稅費(fèi)開支,給企業(yè)帶來納稅收益。古井貢酒和瀘州老窖兩家上市公司的主營產(chǎn)品均為濃香型白酒,根據(jù)兩家公司2017年年報(bào)顯示,古井貢酒和瀘州老窖繳納的稅費(fèi)稅額相近,但古井貢酒的營收額卻遠(yuǎn)低于瀘州老窖的營收額,正是因?yàn)闉o州老窖公司的稅收籌劃更加有效。
三、稅收籌劃途徑
1.下設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司
酒類消費(fèi)品只對生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅,不對后續(xù)零售、批發(fā)等環(huán)節(jié)征收。所以酒類企業(yè)可以通過改變組織結(jié)構(gòu)企業(yè)稅務(wù)籌劃費(fèi)用,將酒的生產(chǎn)和銷售分離、進(jìn)行獨(dú)立核算來降低酒類商品的計(jì)稅價格,從而達(dá)到節(jié)約稅額的目的。如果負(fù)責(zé)生產(chǎn)酒的企業(yè)以低于對外銷售價格的價格將應(yīng)稅消費(fèi)品出售給銷售企業(yè),那么消費(fèi)稅計(jì)稅價格就會低于直接面向消費(fèi)者出售的計(jì)稅價格,企業(yè)得以有效減少消費(fèi)稅開支。只要計(jì)稅價格不低于對外銷售價格的70%企業(yè)稅務(wù)籌劃費(fèi)用,稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會進(jìn)行消費(fèi)稅最低價格核定。規(guī)模較大的酒類企業(yè)可以增加銷售過程中的流通環(huán)節(jié),即設(shè)立多級銷售公司,每層環(huán)節(jié)進(jìn)行加價,在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時,將生產(chǎn)過程中的利潤盡可能地轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)。需要說明的是,生產(chǎn)企業(yè)與各銷售企業(yè)必須保證獨(dú)立核算和獨(dú)立納稅,且生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售業(yè)務(wù)。在實(shí)際中,幾乎所有的大型酒類企業(yè)都采取這種方法籌劃稅務(wù)。根據(jù)各大上市酒類企業(yè)2017年的年報(bào)顯示,包括貴州茅臺、宜賓五糧液、山西杏花村汾酒等在內(nèi)的許多家酒類企業(yè)都設(shè)有一個或多個獨(dú)立的銷售子公司。
2.選擇包裝物的銷售與核算方式
有些酒類企業(yè)為了增加產(chǎn)品的附加價值、吸引消費(fèi)者購買,往往會使用精美的包裝品包裝產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定,如果應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一同出售,那么計(jì)稅價格應(yīng)該是商品的銷售價格與包裝物價格之和。故在包裝物價值較高的情況下,直接連同包裝物出售產(chǎn)品顯然是不劃算的。作為解決途徑,企業(yè)可以將應(yīng)稅消費(fèi)品和包裝物分兩批銷售給銷售公司,由銷售公司進(jìn)行下一步包裝,再面向市場進(jìn)行銷售,即可免交包裝物部分的消費(fèi)稅。銷售給銷售公司時還可以結(jié)合第一種稅收籌劃,適當(dāng)降低銷售價格。此外,稅法還規(guī)定,對白酒和其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金也要一并計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅價格中。因此,企業(yè)在銷售白酒和其他酒類產(chǎn)品時,可以將包裝物押金作為抵押借款核算,使交易的消費(fèi)稅計(jì)稅價格不包含包裝物押金。
3.采用委托加工代替自產(chǎn)
企業(yè)如果從原材料到產(chǎn)成品,全程都采用自營的方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,銷售時應(yīng)以產(chǎn)品的銷售價格作為消費(fèi)稅的稅基;而采用委托其他方代加工的方式進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的酒類企業(yè),在加工完畢后,由受托方代繳消費(fèi)稅,計(jì)稅價格為受托方本期同類產(chǎn)品的平均售價或組成計(jì)稅價格。第二種方式的消費(fèi)稅稅基普遍要低于第一種,因此采用委托加工可以達(dá)到降低計(jì)稅價格的目的。受托方完成加工后,委托方應(yīng)將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品平價銷售給銷售公司,由銷售公司進(jìn)行進(jìn)一步加價銷售,以避免繳納委托加工后直接出售,溢價部分所要補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。但在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2001]84號文明確規(guī)定酒類商品不可通過委托加工進(jìn)行消費(fèi)稅抵扣后,該稅收籌劃對于酒類企業(yè)就不再可行。
4.對稅率不同的產(chǎn)品分離核算
稅法中說明,幾種稅率不同的商品組合出售,適用稅率應(yīng)該從高計(jì)量。如某酒類企業(yè)生產(chǎn)出售一酒類套盒,其中包含一瓶白酒,兩瓶啤酒和一瓶香檳,按稅法規(guī)定該套盒中所有酒類都要采用20%的定額稅率,無疑大大增加了企業(yè)的應(yīng)繳消費(fèi)稅。因此酒類企業(yè)應(yīng)該盡量避免直接出售包含多種不同稅率的商品的套盒,而是應(yīng)該將每類商品先獨(dú)立銷售給銷售公司,再由銷售公司將其組裝成套盒,銷售給消費(fèi)者。另外,依照《消費(fèi)稅暫行條例》,如某一企業(yè)同時生產(chǎn)經(jīng)營多種應(yīng)稅消費(fèi)品,且各產(chǎn)品之間適用的稅率不同,企業(yè)應(yīng)該對各個產(chǎn)品的銷售額和銷售量進(jìn)行獨(dú)立核算。如未分別核算,則一律采取這些產(chǎn)品中最高的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行核算。所以兼營不同應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)要按產(chǎn)品種類獨(dú)立核算,以減少繳納不必要的消費(fèi)稅。
5.減少價外費(fèi)用
消費(fèi)稅條例指出,銷售白酒等應(yīng)稅消費(fèi)品時,計(jì)稅依據(jù)包括商品價款和所有價外費(fèi)用,價外費(fèi)用具體包括運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金等。在實(shí)際操作中,酒類企業(yè)要采取措施,減少銷售過程中發(fā)生的價外費(fèi)用,能夠有效減少消費(fèi)稅稅額。舉個例子,酒廠A向銷售企業(yè)B銷售一批白酒,發(fā)生運(yùn)費(fèi)8000元,從價稅率為20%,如該筆運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給銷售公司,款項(xiàng)由銷售公司支付,則這筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額僅包括白酒的銷售價格;如運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給酒廠,款項(xiàng)由酒廠支付,應(yīng)納稅額就為白酒銷售價格加運(yùn)費(fèi),相比前一種方法多交了1600元的消費(fèi)稅。所以企業(yè)可以采取將價外費(fèi)用轉(zhuǎn)移到流通過程中的前一環(huán)節(jié)或后一環(huán)節(jié)的方式來節(jié)稅??偟膩碚f,稅收籌劃對酒類企業(yè)來說十分重要。如何在實(shí)際經(jīng)營中在稅法允許的范圍內(nèi)節(jié)稅仍是酒類企業(yè)的一個重點(diǎn)考慮問題,各大酒類企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的產(chǎn)品與組織結(jié)構(gòu),選擇更加適合本公司的方法,且不斷依據(jù)最新的稅法進(jìn)行調(diào)整和變更。
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