內(nèi)容提要
數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，跨境電商的爆發(fā)式發(fā)展對(duì)國際稅收提出了挑戰(zhàn)，跨境電商的稅收監(jiān)管成為一個(gè)世界性話題。目前全球?qū)?shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境電商稅收監(jiān)管政策各有特點(diǎn)，情況復(fù)雜?？缇畴娚倘娑愂毡O(jiān)管大幕正在開啟，全球跨境電商進(jìn)入更加嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境。我國跨境電商企業(yè)應(yīng)立足自身實(shí)際，配合各國稅收監(jiān)管的同時(shí)，基于對(duì)不同國家跨境電商稅收政策的個(gè)性分析，形成規(guī)律性認(rèn)識(shí)。最后以京東集團(tuán)為例，就應(yīng)對(duì)跨境電商稅收策略作粗淺的探討。
關(guān)鍵詞
數(shù)字經(jīng)濟(jì)跨境電商 稅收政策
BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃就是《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收的焦點(diǎn)則是跨境電商逃避稅問題，一些國家和國際組織紛紛出臺(tái)相關(guān)稅收政策?？缇畴娚潭愂毡O(jiān)管是全球性課題，以國際稅收基本原則來度量跨境網(wǎng)購稅收新規(guī)，深刻洞悉國際稅收動(dòng)態(tài)，結(jié)合跨境經(jīng)營情勢(shì)進(jìn)行反思，助力稅收監(jiān)管，進(jìn)而積極研究改善應(yīng)對(duì)國際稅收挑戰(zhàn)策略成為我國跨境電商面臨的緊迫課題。
一、全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境
電商稅收現(xiàn)狀的初步認(rèn)識(shí)
BEPS 行動(dòng)計(jì)劃的制定實(shí)施，就是為了遏制“跨國公司利用不同國家和地區(qū)的稅制中存在的漏洞和空白進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而人為減少應(yīng)稅所得或者將利潤轉(zhuǎn)移至沒有或者幾乎沒有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的低稅率地區(qū)的行為”1。數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其商業(yè)模式與稅收相關(guān)的特征，如流動(dòng)性、多變性、數(shù)據(jù)依賴性、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)、壟斷或寡頭壟斷傾向等，會(huì)加劇 BEPS 產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境電商的爆發(fā)式發(fā)展對(duì)國際稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)。
（一）
國外跨境電商稅收政策特點(diǎn)
對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境電商征稅是符合國際稅收規(guī)則的，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)、各國的基本稅制和國家利益的偏好共同決定了各國采取的稅收政策存在較大差異。
1. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身特殊的形態(tài)，難以形成穩(wěn)定一貫的稅收政策。從稅收角度如果將數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)單獨(dú)領(lǐng)域，很難在數(shù)字和非數(shù)字之間畫出一條界線，因此無法形成單獨(dú)的稅制。數(shù)字經(jīng)濟(jì)處于不斷發(fā)展演變的狀態(tài)，給稅收政策制定帶來不確定性。因此，各國對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)尤其是跨境電商征稅，采取現(xiàn)實(shí)應(yīng)對(duì)政策，各有不同。
2. 各國基本稅制不同，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策也不同。從稅種層面考察，各國對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、跨境電商征稅主要是增值稅和所得稅。
例如，
澳大利亞將對(duì)跨境網(wǎng)購低價(jià)商品征收貨物勞務(wù)稅,明確境內(nèi)消費(fèi)者通過境外電子商務(wù)平臺(tái)購買貨物時(shí)由電子商務(wù)平臺(tái)作為納稅人，這意味著稅款將由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營商繳納，而不是銷售貨物的賣家，電商平臺(tái)被賦予了納稅義務(wù)。
德國則對(duì)跨境電商賣家征稅，其平臺(tái)在線零售商自行負(fù)責(zé)納稅義務(wù)。
美國實(shí)行以所得稅為主體的稅制體系，其關(guān)注的重點(diǎn)是居民和非居民所得稅，對(duì)第三方跨境電商稅收暫未實(shí)行。但要求亞馬遜美國站的賣家，一年銷售滿50單的需要提供納稅身份信息，似乎在為電商全面征稅做鋪墊。
從深層次上看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下對(duì)跨境電商征稅涉及增值稅、所得稅，國情不同，比較復(fù)雜，同樣也涉及國際稅收規(guī)則的調(diào)整。在 BEPS 行動(dòng)計(jì)劃指導(dǎo)下，形成統(tǒng)一的數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收政策，還有一段路程要走。
3. 國家利益偏好引發(fā)新的稅收壁壘。一般來說，跨境電商會(huì)對(duì)一國經(jīng)濟(jì)、相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生沖擊，尤其對(duì)欠發(fā)達(dá)國家沖擊更大。同時(shí)，全球普遍存在跨境電商利用各種手段和方式逃避稅問題，且有愈演愈烈之勢(shì)。因此，為維護(hù)本國企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)，各國制定的稅收政策偏重本國利益保護(hù)，筑起新的稅收壁壘。這顯然有悖于國際稅收分配公平原則和跨國納稅人稅負(fù)公平原則，甚至存在雙重征稅，因跨境電商引起的國際摩擦也逐步增多。
（二）
國外跨境電商稅收政策簡要介紹
澳大利亞
早在 1998 年，澳大利亞稅務(wù)局（ATO）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）財(cái)政事務(wù)委員會(huì)達(dá)成共識(shí)，電子商務(wù)的征稅原則包括：中立原則、效率原則、明晰性原則、兼顧公平和效率性原則。澳大利亞稅務(wù)局認(rèn)為，現(xiàn)有的國際稅收概念基本可以應(yīng)用于電子商務(wù)，但需要進(jìn)一步明晰。根據(jù)澳大利亞貨物勞務(wù)稅法規(guī)定，從 2018 年 7 月 1 日起，向境外電子商務(wù)平臺(tái)征收跨境網(wǎng)購低價(jià)商品貨物及勞務(wù)稅。所謂低價(jià)商品指海關(guān)完稅價(jià)格低于 1 000 澳元 ( 約 5 000 元人民幣 ) 的商品。該政策是針對(duì)營業(yè)額達(dá)到 75 000 澳元以上的海外供應(yīng)商、電商分銷平臺(tái)和貨物代理制定的。之前，消費(fèi)者通過電商網(wǎng)購的進(jìn)口低價(jià)商品是不需要繳納貨物及勞務(wù)稅的。
英國
英國相關(guān)法律明確規(guī)定所有在線銷售商品都需要繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營一致，一般標(biāo)準(zhǔn)稅率達(dá) 17.5%，優(yōu)惠稅率 5%。對(duì)于從事跨境電商企業(yè)，都需要注冊(cè)增值稅（VAT) 專用碼，用作繳納進(jìn)口稅和增值[Jielin6]稅使用。2016 年 3 月，英國政府也提出關(guān)注海外賣家 VAT 稅費(fèi)問題，或制定相關(guān)監(jiān)管法規(guī)。
俄羅斯
根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦海關(guān)總署 2017 年 11 月 24 日公布的第 1861 號(hào)令，自 2017 年 12 月 7 日起俄羅斯公民網(wǎng)購商品入境，不僅需要提供護(hù)照信息，還需要提供個(gè)人納稅號(hào)及購買商品鏈接，否則包裹將退回給發(fā)貨人。俄羅斯政府將之前對(duì)海外網(wǎng)購 1 000 歐元以上征稅的規(guī)定，調(diào)整為超過 20歐元就要征稅，這項(xiàng)政策來源于俄羅斯國家杜馬擬定的 2018-2020 年財(cái)政預(yù)算草案，從 2018 年 7 月 1 日開始實(shí)施。同時(shí)，俄羅斯政府正在考慮對(duì)境外電商啟動(dòng)增值稅支付機(jī)制，即按照最終價(jià)格的15.25% 征收增值稅，聯(lián)邦稅務(wù)局有權(quán)向電商平臺(tái)提出要求，對(duì)未履行繳納增值稅義務(wù)的境外電商關(guān)閉其銷售頁面。
歐盟
2017 年 12 月 1 日歐盟委員會(huì)提出支持電子商務(wù)和在線業(yè)務(wù)新的稅收規(guī)則，這些建議將提交歐洲議會(huì)磋商后提交理事會(huì)通過。新規(guī)則將確保增值稅在最終消費(fèi)者所在國支付，從而實(shí)現(xiàn)歐盟國家之間更公平地分配稅收，有助于成員國收回每年在線銷售損失的約 50 億歐元增值稅收入。如果不采取行動(dòng)，到2020 年估計(jì)損失可能會(huì)達(dá)到 70 億歐元。新規(guī)則將簡化網(wǎng)上銷售創(chuàng)業(yè)公司和小型企業(yè)的增值稅征收規(guī)定，并將采取行動(dòng)遏制歐盟以外的增值稅欺詐行為。
二、國家層面主動(dòng)作為，
共建跨境電商國際稅收新秩序
面對(duì)跨境電商稅收征管的新趨勢(shì)，國際社會(huì)需要協(xié)調(diào)行動(dòng)，創(chuàng)新跨境電商國際稅收規(guī)則。作為電商發(fā)展大國，我國應(yīng)主動(dòng)作為，在國家層面積極推動(dòng)建立跨境電商國際稅收秩序。
（一）強(qiáng)化我國在國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)，貢獻(xiàn)中國智慧，提供中國方案
中國應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)者的影響力，積極呼吁并主動(dòng)參與制定國際稅收新規(guī)則，加強(qiáng)與世界各國的溝通協(xié)調(diào)，就跨境電商稅收問題，開展雙邊或多邊談判。在平等原則下，合理劃分各國對(duì)跨境電商稅收管轄權(quán)，實(shí)行稅收公平分配。
（二）各國協(xié)調(diào)一致，對(duì)流動(dòng)稅源加強(qiáng)監(jiān)管
在借鑒各國對(duì)流動(dòng)稅源監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，擴(kuò)圍跨國稅務(wù)合作領(lǐng)域，以此避免各國稅收流失，維護(hù)共同稅收利益，推動(dòng)建立多邊稅收合作機(jī)制和國際稅收問題與爭議協(xié)調(diào)解決機(jī)制，建立國際稅收新秩序。
（三）在 BEPS 行動(dòng)計(jì)劃框架下，加強(qiáng)各國稅務(wù)合作，打擊跨境電商逃避稅
各國合作建立懲治和防范制度機(jī)制，凈化跨境電商國際經(jīng)營環(huán)境，建立守法經(jīng)營、公平競爭的經(jīng)營秩序。
（四）推行電子發(fā)票國際化及各國電子發(fā)票數(shù)據(jù)互通
2015 年 11 月，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 84 號(hào)）第三條規(guī)定，電子發(fā)票法律效力、基本用途及基本使用規(guī)定等均與紙質(zhì)普通發(fā)票相同。其同樣適用于報(bào)銷入賬、售后維權(quán)，也為消費(fèi)者帶來保存、查詢等方面的便利。在國內(nèi)電子發(fā)票發(fā)展基礎(chǔ)上，推行電子發(fā)票國際化及各國電子發(fā)票數(shù)據(jù)互通，幫助各國獲取經(jīng)濟(jì)大數(shù)據(jù)，加強(qiáng)對(duì)跨境電商的監(jiān)管，避免各國稅款的流失。
三、企業(yè)層面創(chuàng)新實(shí)踐，
主動(dòng)適應(yīng)跨境電商稅收新形勢(shì)
面對(duì)愈加嚴(yán)峻的全球稅收監(jiān)管形勢(shì)和更加激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境，世界各國跨境電商需要順勢(shì)而為，調(diào)整策略，創(chuàng)新實(shí)踐，積極應(yīng)對(duì)。
（一）
跨境電商創(chuàng)新實(shí)踐的發(fā)展趨勢(shì)
一是運(yùn)用新技術(shù)提升運(yùn)營能力和效率。加深與互聯(lián)網(wǎng)的高層次融合，運(yùn)用新一代信息通信技術(shù)、人工智能，加速跨境電商業(yè)態(tài)、模式向更高階段演進(jìn)，提高運(yùn)營能力和效率，打造新型產(chǎn)品和供應(yīng)鏈，搶占技術(shù)轉(zhuǎn)型發(fā)展的制高點(diǎn)。
二是本土化運(yùn)營?？缇畴娚踢_(dá)到相當(dāng)規(guī)模，可采取設(shè)立分公司、建立倉儲(chǔ)等方式，進(jìn)行本土化運(yùn)營，將成本高昂的跨境郵寄物流轉(zhuǎn)變?yōu)橐话阗Q(mào)易方式出口，零售可以通過自助貿(mào)易銷售。同時(shí)，可以采取海外倉儲(chǔ)，當(dāng)?shù)刭I家購買后直接在本地發(fā)貨，使交易變得更加快捷。
三是更加專注經(jīng)營業(yè)務(wù)。發(fā)揮跨境電商碎片化、去中間化的特點(diǎn)，盡量減少和縮短中間經(jīng)銷商的環(huán)節(jié)和通道。比如，可以由專業(yè)機(jī)構(gòu)解決買賣雙方的安全問題、信任問題，甚至解決金融、物流、報(bào)關(guān)報(bào)檢等問題，從而買賣雙方更專注于自身商品經(jīng)營業(yè)務(wù)。
四是打造跨境電商國際信用品牌。當(dāng)前，跨境電商還存在很多問題，給國際稅收監(jiān)管帶來困擾與挑戰(zhàn)，許多國家對(duì)跨境電商有著各種考量。諸如，信息安全、公共安全、稅收流失、喪失國家貿(mào)易武器、假冒偽劣產(chǎn)品等問題?？缇畴娚虘?yīng)該堅(jiān)持行業(yè)自律，守法營商、誠信經(jīng)營、合規(guī)納稅，這也是核心競爭力。
（二）
跨境電商稅收的應(yīng)對(duì)策略
——以京東集團(tuán)為例
對(duì)于我國跨境電商而言，必須立足誠信經(jīng)營、稅收合規(guī)，以積極的姿態(tài)、出色的智慧、靈活的策略去適應(yīng)新形勢(shì)、應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)。京東集團(tuán)作為國內(nèi)電子商務(wù)行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，其成功的經(jīng)驗(yàn)，可供借鑒。
一是加快技術(shù)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展，增強(qiáng)核心競爭力。京東適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展，在云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、智能硬件、電子商務(wù)、物流倉儲(chǔ)以及金融科技等領(lǐng)域持續(xù)推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。目前跨境電商稅務(wù)籌劃，京東在人工智能領(lǐng)域囊括了京東全自動(dòng)物流中心、京東無人機(jī)等一系列備受矚目的尖端智能物流項(xiàng)目，構(gòu)建智慧物流生態(tài)體系。京東創(chuàng)新能力與技術(shù)轉(zhuǎn)型為其開拓海外市場(chǎng)，參與國際競爭，提供了強(qiáng)大的實(shí)力，保持了強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭。
二是擴(kuò)大海外規(guī)模和效益，遵從當(dāng)?shù)囟愂毡O(jiān)管，在競爭中促發(fā)展。適應(yīng)品質(zhì)消費(fèi)的需求大勢(shì)，京東不斷強(qiáng)化品質(zhì)優(yōu)勢(shì)，整合海外與海內(nèi)雙向需求，利用自身優(yōu)勢(shì)，組織龐大的聯(lián)合艦隊(duì)揚(yáng)帆出海，上千家中國企業(yè)已與京東簽署了“出?！币庀驎翰呷毫ψ呦蛉蚴袌?chǎng)。京東以自有電商平臺(tái)直接零售和入駐當(dāng)?shù)仉娚叹W(wǎng)站兩種方式進(jìn)入美國、俄羅斯、澳大利亞等市場(chǎng)。其中，2015年開始開拓俄羅斯電子商務(wù)市場(chǎng)跨境電商稅務(wù)籌劃，未來將繼續(xù)在俄羅斯發(fā)力，并計(jì)劃在當(dāng)?shù)卦O(shè)立本土化運(yùn)營的貿(mào)易公司，深耕當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。為適應(yīng)澳大利亞跨境零售稅改，京東已著手在澳大利亞稅務(wù)局網(wǎng)上注冊(cè)申報(bào)、系統(tǒng)改造等工作，并開始相應(yīng)調(diào)整京東主站和英文站相關(guān)設(shè)置，以適應(yīng)新稅法的到來。此外，京東集團(tuán)率先推出電子發(fā)票，其作為交易信息的電子化載體，已然成為我國稅收征管信息化的技術(shù)支持和基本手段?？梢灶A(yù)料，數(shù)字經(jīng)濟(jì)急劇發(fā)展為電子發(fā)票這一財(cái)稅創(chuàng)新成果提供廣泛發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，電子發(fā)票也將以獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)助力數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下國際財(cái)稅創(chuàng)新與實(shí)踐，以配合各國稅務(wù)部門實(shí)施相關(guān)監(jiān)管。
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