科技型企業(yè)稅收籌劃(企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與籌劃)

2012.11.16(三)稅基優(yōu)惠: 4、盈虧互抵(四)其它: 4、減計(jì)收入(資源綜合利用90%) 政策沿革 優(yōu)惠內(nèi)容《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策 的通知》(財(cái)稅 [2011]100 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè) 和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》( 財(cái)稅【2012】27號(hào) 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠 政策若干問題的通知》(財(cái)稅【 2009】69號(hào)) 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu) 惠政策的通知》(財(cái)稅【2008】1號(hào))(部分失 一、增值稅即征即退二、定期減免稅優(yōu)惠 三、低稅率優(yōu)惠 四、不征稅收入待遇 五、職工培訓(xùn)費(fèi)扣除 六、加速折舊和攤銷 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生 產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值 稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的 部分實(shí)行即征即退政策。 主要包括兩免三減半和五免五減半的稅收政策 1.集成電路生產(chǎn)企業(yè),集成電路線寬不超過 0.8微 米的,經(jīng)認(rèn)定后,在2017年12月31日前自獲利 年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三 年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所 集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認(rèn)定后,經(jīng)營期在 15 年以上的,在2017年12月31日前自獲利年度起 ,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第 十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

三、低稅率優(yōu)惠 15%低稅率 集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過 80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè),減按15%稅 率征收所得稅。 這里應(yīng)注意,如果企業(yè)正處于所得稅減半 征收期間內(nèi),應(yīng)按25%的法定稅率而非 15%的低稅率減半征收。 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè),如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠,可 減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 但這類企業(yè)并非只要符合條件就都可以享受該項(xiàng)優(yōu)惠,相關(guān)部門還要根據(jù)國家規(guī)劃 布局支持領(lǐng)域的要求,結(jié)合企業(yè)年度集成 電路設(shè)計(jì)銷售收入或軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售收 入、盈利等情況進(jìn)行綜合評(píng)比,實(shí)行總量 控制、擇優(yōu)認(rèn)定。(財(cái)稅 [2008]1 號(hào)文件并 無此規(guī)定。) 四、不征稅收入待遇 軟件企業(yè)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件 產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅 [2011]100 號(hào))規(guī)定 取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn) 品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可作為不征 稅收入。 在將其從收入總額中減除的同時(shí),根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定, 其用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),也不得扣除或 者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除,其用于研究開發(fā)的 費(fèi)用,當(dāng)然也不能加計(jì)扣除。

科技型企業(yè)稅收籌劃(企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與籌劃)

相比財(cái)稅【2008】1號(hào)文件,新增了“專項(xiàng)”、“ 單獨(dú)”字眼,體現(xiàn)了不征稅收入的兩個(gè)前提條件 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,按實(shí)際發(fā)生額 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅[2008]1 財(cái)稅[2012]27號(hào)文件在核算上提出了 更高要求,即該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核 企業(yè)外購的軟件科技型企業(yè)稅收籌劃,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算, 其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備,其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為3年。 財(cái)稅 [2008]1 號(hào)文件也有同樣規(guī)定,但財(cái)稅 [2012]27 號(hào)文件對(duì)這兩項(xiàng)政策不再要求“經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)”。實(shí)際上,根據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》 國稅函[2009]255 號(hào))規(guī)定,這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策并不 屬于需審批的優(yōu)惠事項(xiàng),而屬于備案管理事項(xiàng)。 政策依據(jù) 優(yōu)惠內(nèi)容 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn) 業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅 【2009】65號(hào))(部分失效) 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn) 業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅 【2011】119號(hào) 文化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《動(dòng) 漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法 對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售 其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,按17%的稅 率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超 過3%的部分,試行即征即退。

出口免征增值稅 確需進(jìn)口的可享受免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán) 節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。具體免稅商品范圍 及管理辦法由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門另行制 可申請(qǐng)享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。 腳本編纂、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè) 計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色 、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪 輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼、境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫 版權(quán),減按3%稅率征收營業(yè)稅。 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第28條第2款:“國家需要重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企 業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?!?2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所 得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函〔 2009〕203號(hào)) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 政策依據(jù) 1.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā) 火【2008】172號(hào)) 2.《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》 3.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》 知識(shí)產(chǎn)權(quán) 產(chǎn)品(服務(wù))范圍 科技及研發(fā)人員比例 研發(fā)費(fèi)用占總收入比例 高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入比例 四項(xiàng)綜合指標(biāo) 方式,或通過五年以上的獨(dú)占許可方式,主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。 關(guān)鍵詞:核心 自主 范圍:專利 軟件著作權(quán)集成電路布圖設(shè) 計(jì)專有權(quán)植物新品種 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍 1.電子信息技術(shù) 2.生物與新醫(yī)藥技術(shù) 3.航空航天技術(shù) 4.新技術(shù)材料 5.高技術(shù)服務(wù)業(yè) 6.新能源及節(jié)能技術(shù) 7.資源及環(huán)境技術(shù) 8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 具有大學(xué)??埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè) 當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上,其中研發(fā)人員 占當(dāng)年職工總數(shù)的10%。

科技型企業(yè)稅收籌劃(企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與籌劃)

近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷 售收入總額的比例符合如下規(guī)定: 1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè), 比例不低于6% 2.最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬 元的企業(yè),比例不低于4% 3.最近一年銷售收入在20000萬元以上的企 業(yè),比例不低于3%。 研發(fā)活動(dòng)的確定 為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社 會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技 術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品 (服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo) 的活動(dòng)。 (1)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。 (2)專家判斷法。 (3)目標(biāo)或結(jié)果判定法(輔助標(biāo)準(zhǔn)) A1 B1 C1 D1 E1 F1 G1 n1A1+ +n1 A2 B2 C2 D2 E2 F2 G2 n2A1+ +n2 A3 B3 C3 D3 E3 F3 G3 n3A1+ +n3 A4 B4 C4 D4 E4 F4 G4 n4A1+ +n4 A5 B5 C5 D5 E5 F5 G5 n5A1+ +n5 A6 B6 C6 D6 E6 F6 G6 n6A1+ +n6 A7 B7 C7 D7 E7 F7 G7 n7A1+ +n7 A8 B8 C8 D8 E8 F8 G8 n8A1+ +n8 無形資產(chǎn)攤銷其他費(fèi)用 研究開發(fā)投入額合計(jì) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用總計(jì)+委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 委托外部研究開發(fā)投入額其中,境內(nèi)的外部研發(fā)投入額 委托外部研究開發(fā)項(xiàng)目 內(nèi)部研究開發(fā)各項(xiàng)目費(fèi)用小計(jì):內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用總計(jì) 設(shè)計(jì)費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi) 內(nèi)部研究開發(fā)投入各科目小計(jì) 累計(jì)發(fā)生額研發(fā)項(xiàng)目 研發(fā)投入額 企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng),形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品(服務(wù))收 入與技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當(dāng)年總收入 的60%以上。

科技型企業(yè)稅收籌劃(企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與籌劃)

技術(shù)性收入主要包括以下幾個(gè)部分: 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入:指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入; 技術(shù)承包收入:包括技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的收入; 技術(shù)服務(wù)收入:指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會(huì)和本企業(yè)外的用 戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測(cè)試分析及 其他類型的服務(wù)所獲得的收入; 接受委托科研收入:指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā) 所獲得的收入 知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究 開發(fā)的組織管理水平、成長(zhǎng)性指標(biāo)等四 項(xiàng)指標(biāo),用于評(píng)價(jià)企業(yè)利用科技資源進(jìn) 行創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新和取得創(chuàng)新成果等方 面的情況。該四項(xiàng)指標(biāo)采取加權(quán)記分方 式,須達(dá)到70分以上(不含70分) 認(rèn)定流程 1、自我評(píng)價(jià) 2、網(wǎng)上注冊(cè)登記 3、準(zhǔn)備并提交材料 4、審查認(rèn)定 5、公示(有異議需核實(shí)處理) 6、備案、公告、頒發(fā)證書 7、申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策 西部大開發(fā)優(yōu)惠政策 政策依據(jù) 1.《財(cái)政部 海關(guān)總署國家稅務(wù)局關(guān)于深入 通知》(財(cái)稅【2011】58號(hào)) 2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā) 戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題問題的公告》( 國家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)) 202012 31 在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄 》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù),且其當(dāng) 70% 上的企業(yè),經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審 15% 2.對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓 勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi) 進(jìn)口的自用設(shè)備,在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征 過渡規(guī)定 在《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布 前,企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目 錄(2005)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄 (2011)、外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 (2007)和《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目 錄(2008)范圍的,經(jīng)審核后可享受 15%低稅率。

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資源綜合利用 政策依據(jù) 1.《企業(yè)所得稅法》第三十三條:“企業(yè)綜 合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定 的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)減計(jì)收入。 2.(實(shí)施條例》第九十九條企業(yè)所得稅法 第三十三條所稱減計(jì)收入,是指企業(yè)以《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定 的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制 和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品 取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。 》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所 得稅優(yōu)惠管理問題的通知》(國稅函【 2009 185 5.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用 2008】156號(hào)) 6.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用 及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充通知》 稅【2009】163號(hào)。7.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜 合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》( 財(cái)稅【2011】115號(hào)) 8.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增殖 稅政策的通知》(財(cái)稅【2008】157號(hào)) 9.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值 稅退稅政策若干問題的通知》(財(cái)稅【 2009】119號(hào)) 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有 關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅【 2010】65號(hào)) 《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍》(試行 時(shí)間:2010年至2013年12月31日 地域: 包括西安在內(nèi)的21所中國服務(wù)外包示范 (注冊(cè)地和生產(chǎn)經(jīng)營地) 城市: 對(duì)象:服務(wù)外包行業(yè)為主 1.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額 超過8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí) 扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié) 轉(zhuǎn)扣除。 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%。 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入,是指企業(yè) 根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同,由本企業(yè) 或其直接外包的企業(yè)為境外單位提供《技術(shù)先 進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》而從境外單 位取得的收入。 一、稅務(wù)籌劃的概念和特點(diǎn) (一)稅務(wù)籌劃的概念 納稅人通過稅務(wù)活動(dòng)的安排,以充分 利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的 一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益。也 就是說:稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法許可的 范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng) 的事先安排和策劃,以充分利用稅法所提 供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲 得最大稅收利益的行為。 (二)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn) 1、合法性 2、事前性 3、目的性 4、綜合性 5、時(shí)效性 6、經(jīng)濟(jì)性 7、專業(yè)性 1、合法籌劃。這是稅務(wù)籌劃的首要原則,我們強(qiáng)調(diào)的是合 理避稅,而不是偷稅、逃稅。 2、事先籌劃。 在任何時(shí)候、任何地方、任何情況下商業(yè)活 動(dòng)都是先有交易行為,后有會(huì)計(jì)記錄。納稅義務(wù) 發(fā)生在交易行為進(jìn)行時(shí),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬 時(shí)。

等交易行為已經(jīng)完成,再在賬上做手腳,就 落入了偷逃漏稅的窠臼。真正的稅務(wù)籌劃,一定 要在交易行為開始之前科技型企業(yè)稅收籌劃,從交易模式的設(shè)計(jì)上就 三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn) 稅收優(yōu)惠的方式:(1)稅額優(yōu)惠:免稅 、減稅 、稅額扣除、先征 后退、先征后返、即征即退、稅收饒讓 (2)稅率優(yōu)惠:低稅率、優(yōu)惠稅率 (3)稅基優(yōu)惠:起征點(diǎn)、免征額、稅項(xiàng)扣除、 盈虧互抵 (4)其它:緩繳稅款、加速折舊、加計(jì)扣除、 減計(jì)收入 若項(xiàng)目開始時(shí)“費(fèi)用大收益小”,可以考慮設(shè)立分公司,前期的費(fèi)用可以并入總公 司的企業(yè)所得稅稅前扣除,等走出盈虧點(diǎn) 若項(xiàng)目“投入小見效快”,可以考慮設(shè)立 子公司獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅。 三、稅務(wù)籌劃的基本步驟 (一)熟練掌握有關(guān)法律法規(guī) (二)明確稅務(wù)籌劃的目的和要求 (三)了解納稅人的基本情況 (四)制定稅務(wù)籌劃方案并實(shí)施 (五)控制稅務(wù)籌劃方案的運(yùn)行 (六)信息的反饋和評(píng)估 簽訂協(xié)議 1.審查企業(yè)納稅情況, 評(píng)估稅賦成本; 2.審查企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)情況, 考察涉稅環(huán)境,評(píng)價(jià)籌劃空 5.對(duì)方案進(jìn)行合法性、經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià); 8.方案實(shí)施與指導(dǎo) 4.組建專家小組,查勘、調(diào)查,形成初步方 7.出具選定方案配套法律文件 3.根據(jù)審查結(jié)果,出具稅收籌劃可行性報(bào)告 9.后續(xù)輔導(dǎo); 6.方案論證、比較, 選定方案; 既要注重個(gè)案分析,對(duì)稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益與成本進(jìn)行得失比較和效益分析,達(dá)到稅務(wù)籌劃的收 益大于支出的預(yù)期理想效果,又要強(qiáng)化整體性, 不單是注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅負(fù)的高低,而 是要著眼于整體稅負(fù)的輕重,確保贏利的實(shí)現(xiàn)。 代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。進(jìn)行 稅務(wù)籌劃要服從于財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo),服務(wù)于 財(cái)務(wù)的決策過程。稅務(wù)籌劃的最終目的是為了降 謝謝大家!

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