個人所得稅的納稅籌劃
摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人，與之相應(yīng)，財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢。從維護切身利益、減輕稅收負擔(dān)的角度出發(fā)，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。文章具體介紹了個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性，個人所得稅主要涉稅項目的納稅籌劃。
關(guān)鍵字：個人所得稅稅收籌劃
近幾年來，隨著個人收入的增加，征收個人所得稅的人數(shù)越來越多，納稅人數(shù)超過了任何一個稅種，對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運而生。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重也是不同的。個人所得稅通過合理籌劃可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負。
一、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性
目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔(dān)，發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負擔(dān)。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯(lián)系在一起。在這種背景下，正確引導(dǎo)個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實意義。
（一）個人所得稅納稅籌劃有利于單位的長遠發(fā)展。
單位作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，單位在經(jīng)營中通常只涉及到員工的工資、薪金個人所得稅。但從職工的角度來看，職工并不關(guān)心自己繳納了多少個人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對職工產(chǎn)生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，減少人力資源的培訓(xùn)成本，對單位的長遠發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。
（二）個人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出。
由于職工個人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的，歸根結(jié)底也是由公司負擔(dān)的，所以，企業(yè)應(yīng)該對員工的個人所得稅積極地進行納稅籌劃，通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金。
（三）個人所得稅納稅籌劃有利于減少個人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，增強納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。
納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。
二、個人所得稅納稅主要涉稅項目的籌劃應(yīng)用
納稅籌劃是指納稅人對納稅事務(wù)進行策劃，以期達到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的。個人所得稅的11項項目分別規(guī)定了不同的費用扣除標準、使用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。
（一）工資薪金所得中的個人所得稅籌劃
由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔(dān)也越重。不過通過采取合法的手段進行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。
1.均衡收入法
個人所得稅通常采用超額累進稅率，假如納稅人的應(yīng)稅所得越多個稅稅務(wù)籌劃案例，納稅人收入的平均稅率越高。所以在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，以避免增加納稅人的稅收負擔(dān)。
例如：某公司職員每月工資 1500 元，該公司取平時發(fā)放工資，年終根據(jù)業(yè)績實行嘉獎的管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年取得獎金 6000 元，則該職工全年應(yīng)繳納的個人所得稅為［（1500+6000）- 2000］×20％- 375＝725元。
籌劃分析：如果該公司將年終獎按每月500元隨工資一起發(fā)放，該職工每月的工資為2000 元，則全年不需要繳納所得稅。
2.利用職工福利籌劃
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時計稅的基數(shù)也變小。可行的做法是和單位達成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。
例如：某公司財務(wù)經(jīng)理朱先生，2007 年月工資為 10000 元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅= ［（10000－2000）×20%－375］ =1225。
籌劃分析：如果公司為朱先生免費提供住房，將每月工資降為 8000 元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅 = ［（8000－2000）×20%－375］ =825。
對于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負擔(dān)。這樣一來，納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。
3.利用費用扣除標準差異
稅法規(guī)定，工資薪金所得的費用扣除額為2000元，勞務(wù)所得單次收入超過 4000 元為20%的費用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬合并就會節(jié)約稅收，因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。
（二）勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃
勞務(wù)報酬所得，只有一次性收入的，已取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的，可以扣除800元的費用，超過4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費用?？鄢M用后的金額為勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超過50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。
1.盡量將勞務(wù)報酬分次計算
這樣做對納稅人的好處體現(xiàn)在兩個方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。
2.將不同勞務(wù)報酬項目分別計算
在計算勞務(wù)報酬應(yīng)納個人所得稅時，28個項目是分別計算的。納稅人如果同時取得不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅。
（三）稿酬所得中的個人所得稅籌劃
個人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計稅。同時規(guī)定兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得收入分別進行費用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。
（四）個體工商戶的個人所得稅籌劃
案例：張某初中畢業(yè)后即在A市開了一家個體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經(jīng)營，飯館多年來一直處于盈利狀態(tài)，全年取得以下收入：
1.餐館營業(yè)收入18萬元。
2.出租房屋個稅稅務(wù)籌劃案例，全年租金收入2.4萬元。
3.張某與A市某一食品加工企業(yè)聯(lián)營，當(dāng)年分得利潤為2萬元。
4.張某每月工資收入0.25萬元。
全年發(fā)生的費用共11.8萬元，上繳各種稅費1.2萬元。
張某全年的應(yīng)納稅額為多少呢？
分析：根據(jù)規(guī)定，個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式可為：
應(yīng)納稅額=（年收入總額-成本、費用及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)
在確定個體工商戶應(yīng)納所得稅額時，應(yīng)遵守以下規(guī)定：其一，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個體工商戶，凡不能提供完整、準確的納稅材料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。其二，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準以及從人員的工資標準，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H況確定；個體工商業(yè)戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除。其三，個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。其四，個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅。其五，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按各項應(yīng)稅所得的規(guī)定計算個人所得稅。根據(jù)上面的分析，張某經(jīng)營的個體餐館所取得的餐館營業(yè)收入不應(yīng)扣除工資；出租房屋收入、投資聯(lián)營分得利潤收入以及工資收入應(yīng)當(dāng)分項核算應(yīng)納稅額，因此，張某上年度應(yīng)納個人所得稅為：
餐館收入應(yīng)納稅額＝（180000-118000-12000）×30％-4250＝10750（元）
租金收入應(yīng)納稅額＝（2000-800）×20％×12＝2880（元）
投資聯(lián)營分得利潤應(yīng)納稅額＝20000×20％＝4000（元）
（五）其他所得的個人所得稅籌劃
利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu)，以減輕自己的稅收負擔(dān)，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。財產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標準要節(jié)稅許多。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項目，比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。在進行稅收籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得，這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著的實踐意義。
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