首先聲明,任何的“事后籌劃”都是偷稅漏稅!
稅收籌劃這個詞已經(jīng)被一些人給玩壞了,以至于都開始有些抵觸這個詞了。
雖然說教總是讓人厭煩,但是想要學(xué)稅收籌劃,有些話還是要說在前面:
(1)事先籌劃。業(yè)務(wù)如果已經(jīng)發(fā)生了,再去談籌劃,或者請人籌劃,都是不靠譜的。
(2)深入了解自己的業(yè)務(wù)后再談籌劃問題,不能簡單去套其他公司的案例。
經(jīng)常聽到人說誰誰誰有去避稅地注冊公司了,單獨設(shè)立一家中間企業(yè)就可以把稅負(fù)做下來……,
too simple,sometimes na?ve!
如果在國內(nèi)外避稅地注冊一個公司就可以用人家的稅收政策,霍爾果斯為什么會出現(xiàn)注銷潮,導(dǎo)管公司只要查實一定可以查出來的。籌劃一定要合理、合法,在國家鼓勵和法律許可的范圍內(nèi)進行,不能只看眼前的稅收利益什么稅收籌劃,給自己和公司埋雷。
(3)學(xué)習(xí)稅法很有必要,稅收籌劃要從身邊做起,不交冤枉稅。
比如在大家都熟悉的年終獎上,國家給出了兩種計算方法供大家選擇。那就是非常明顯的告訴我們,哪種方法交稅少,對自己有利,就可以選擇哪種方法。
【注意】從2019年匯算清繳的實際情況來看,個人在APP中要想調(diào)整年終獎計算方法,申請退還個人所得稅,應(yīng)該要求單位對年終獎扣繳個稅時,先單獨計算核算和納稅,不能直接就作為一般公司去申報。
以下為政策原文:
“居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。計算公式為:
應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。”
企業(yè)在2022年之前發(fā)放全年一次性獎金的時候,可以選擇以下兩種方法處理:
【案例】
1.李某受聘于一家財務(wù)咨詢服務(wù)公司,2020年收入情況如下:每月領(lǐng)取工資13600元,個人負(fù)擔(dān)三險一金2500元/月,申報專項附加扣除時,李某向單位報送的專項附加扣除信息如下:上小學(xué)的兒子一名、尚在償還貸款的于5年前購入境內(nèi)住房一套、年滿60周歲的父母兩名。已知李某是獨生子女,所購住房為首套住房,夫妻約定女子教育和住房貸款利息全額由李某扣除。
【分析】李某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=(13600-5000-2500-1000-1000-2000)×3%=63(元)
李某2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=(13600×2-5000×2-2500×2-1000×2-1000×2-2000×2)×3%-63=63(元)
以此類推……
李某全年取得的工資、薪金所得,應(yīng)由任職單位合計預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅756元。
13600×12-60000-2500×12-1000×12-1000×12-2000×12=25200(元),未超過36000元,稅率仍為3%,最終合計需要繳納個人所得稅756元。
假設(shè)李某2020年另取得全年一次性獎金20000元。
方法一:年終獎單獨計稅
20000÷12=1666.67(元),適用3%的稅率,速算扣除數(shù)為0,
應(yīng)納稅額=20000×3%=600(元)
合計應(yīng)納個人所得稅=756+600=1356(元)
方法二:并入綜合所得計稅
13600×12-60000-2500×12-1000×12-1000×12-2000×12+20000=45200(元),稅率為10%,速算扣除數(shù)位2520元。
應(yīng)納稅額合計=45200×10%-2520=2000(元)
結(jié)論:方法一更節(jié)稅。
2. 整體信息同上例,李某的收入較低,為8000元,相應(yīng)個人負(fù)擔(dān)三險一金降低為1500元/月,其他信息不變。2020年收入情況如下:每月領(lǐng)取工資8000元,個人負(fù)擔(dān)三險一金1500元/月,專項附加扣除:子女教育1000元、住房貸款利息1000元、贍養(yǎng)老人2000元。
【分析】李某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=8000-5000-1500-1000-1000-2000=-2500(元)
無需繳納個人所得稅。
此后月份情況相同,李某全年取得的工資、薪金所得:
8000×12-60000-1500×12-1000×12-1000×12-2000×12=-30000(元),無需繳納個人所得稅。
假設(shè)李某2020年同樣取得全年一次性獎金20000元。
方法一:年終獎單獨計稅
20000÷12=1666.67(元),適用3%的稅率,速算扣除數(shù)為0,
應(yīng)納稅額=20000×3%=600(元)
合計應(yīng)納個人所得稅=600(元)
方法二:并入綜合所得計稅
8000×12-60000-1500×12-1000×12-1000×12-2000×12+20000=-10000(元),無需繳納個人所得稅。
應(yīng)納稅額合計=0(元)
結(jié)論:方法二更節(jié)稅。
整體結(jié)論:此次政策調(diào)整后,月薪暫時不足萬元(只是為了好記,需要根據(jù)自己的情況判斷,下同)的人員,可以參考我上面提出的思路,根據(jù)自己的扣除情況,計算一下是否將年終獎并入綜合所得中稅負(fù)更輕,個人所得稅匯算請教時,不要忘了看看自己是否可以退稅。月薪較高的人員,這三年可以繼續(xù)采用單獨計稅的方法計算,不會增加稅負(fù)。至于三年之后稅負(fù)會增加?稅法變化如此之快,三年之后的情況,誰又能說的清呢?
【計算原理】
方法一:選擇單獨計算納稅。
其計稅思路仍然沿用了現(xiàn)在的計算方法并進行了適當(dāng)簡化,查找的稅率表采用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表,于以前年度相比,稅負(fù)會大大降低。
其計算步驟如下圖所示:
全年一次性獎金收入除以12查找稅率時,使用的稅率表如下:
【提示】使用公式的時候,無需再區(qū)分年終獎發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額5000元,可以直接套用上述公式。如果真發(fā)生工資低于費用扣除額的情況,建議根據(jù)我下面介紹的方法,根據(jù)年終獎的金額判定到底使用哪種方法納稅。這種情況下,很可能并入綜合所得納稅稅負(fù)更低。
方法二:選擇并入綜合所得計稅
很多人對全年一次性獎金的關(guān)注點都是在方法一“單獨計稅”上,但是政策的亮點反而是在方法二“并入綜合所得計稅”中。我之所以說此次間接政策照顧到了各方的利益,優(yōu)惠力度較大,正式基于此項計稅方法。
在我國大多數(shù)城市,月薪上萬還是很多人的一個“小目標(biāo)”,而2019之后,固定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是5000元,三險一金個人負(fù)擔(dān)的比例是工資的20多,再考慮到上有老、小有小,還供著房子,一不小心,發(fā)現(xiàn)自己的工資都不用繳納個人所得稅了。這種情況下,大多數(shù)人發(fā)放年終獎的時候,都可以選擇將年終獎并入綜合所得中計稅,可以抵頂無法在工資中全部扣除的專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除,降低年終獎的稅收負(fù)擔(dān)。
【提示】新的個人所得稅法實施條例規(guī)定:專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除,以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個納稅年度扣除不完的,不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
附:月薪過萬,選擇年終獎單獨計稅的籌劃案例
甲公司2019年末為員工發(fā)放年終獎什么稅收籌劃,小李和小王是一個部門的同事,每月的工資都是15000元。公司年底考核,小李比小王要高一檔,因此年終獎小李是36500元,小王則是35000元。可讓小李奇怪的是,會計發(fā)給他的錢卻比小王要少890元,令他大惑不解。請針對上述事項進行分析,并就年終獎設(shè)置給甲公司提出建議。
【分析】(1)年終獎發(fā)放時,要先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算。
公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
小李的年終獎為36500,除以12后為3041.67,用10%的稅率和210的速算扣除數(shù)。
小李的應(yīng)納稅額=36500×10%-210=3440(元)
稅后年終獎=36500-3440=33060(元)
小王的年終獎為35000,除以12后為2916.67,用3%的稅率。
小王的應(yīng)納稅額=35000×3%=1050(元)
稅后年終獎=35000-1050=33950(元)
這樣,小李的稅后年終獎比小王反而少890元。但是公司個人所得稅的計算是準(zhǔn)確無誤的。
(2)由上述事項可以看出,企業(yè)確定年終獎也是需要有技巧的,否則會給員工帶來額外的稅收負(fù)擔(dān)。甲公司設(shè)計年終獎時,要充分考慮到由于稅收的影響而帶來的這種“多分少得”現(xiàn)象,對發(fā)放年終獎處于稅率變化臨界點的情況需要充分考慮。年終獎臨界點前后帶來的納稅變化情況參見下表。
這一結(jié)果是由于年終獎特殊的計稅方法決定的。因此年終獎發(fā)放存在典型的“無效區(qū)間”(發(fā)的多到手反而少),制定年終獎方案時,應(yīng)避免年終獎金額正好落在此區(qū)間內(nèi)。
設(shè)各個年終獎零界點增加的年終獎等于稅負(fù)增加金額,可以計算出各個零界點的“無效區(qū)間”。例如,稅率3%和10%之間的無效區(qū)間計算方法如下:
(36000+X)×10%-210=1080+X
X=2566.67(元)
即,發(fā)放年終獎金額高于36000元,但低于38566.67元(36000+2566.67)時,增加年終獎的金額,最終領(lǐng)取的稅后年終獎反而會減少。(36000.01~38566.67)為稅率3%過渡到10%的無效區(qū)間。
結(jié)論:按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表中各個稅率級距應(yīng)納稅所得額上限乘以12的金額(也可以直接用綜合所得個人所得稅稅率表中年應(yīng)納稅所得額上限),就是最佳的年終獎發(fā)放金額。通過上述方法可以計算出各個稅率級距變動時年終獎的無效區(qū)間。計算結(jié)果如下表所示:
以上。
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