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對于企業(yè)所得稅的籌劃，重在平時去積累經(jīng)驗，平時做到位了，做規(guī)范了，降低稅負(fù)是自然而然的過程。不能等到后面去想辦法，實際上是為時晚己，稅務(wù)籌劃的決竅的就是越早越好。

企業(yè)所得稅如何籌劃？先得看企業(yè)所得稅是如何計算的？

在這個公式可以看出，籌劃企業(yè)所得稅可以著眼于兩個方向。一是應(yīng)納稅所得額，想辦法把應(yīng)納稅所得額降下來；二是企業(yè)所得稅的稅率，稅率能想辦法降下來嗎？如果能想到方法，這也是一個籌劃點。

再展開來看，應(yīng)納稅所得額以會計利潤為基礎(chǔ)，但不能和會計利潤劃等號。原因在于稅法與會計準(zhǔn)側(cè)立法精神并不一致，會計利潤出來后還會有納稅調(diào)整。納稅調(diào)整主要涉及收入調(diào)整與成本費用調(diào)整：

1會計不認(rèn)為是收入的，稅務(wù)認(rèn)為是收入。如視同銷售，等于收入變大了。2會計認(rèn)可的成本費用，稅務(wù)不認(rèn)可；也有另一種情況，稅務(wù)比較友好，允許部分費用加計扣除。

納稅調(diào)整會導(dǎo)致會計利潤和應(yīng)納稅所得額不相等，這就給了我們企業(yè)所得稅籌劃的空間。

企業(yè)所得稅納稅籌劃(一般納稅企業(yè)銷項稅稅率)(圖1)

一般而言企業(yè)所得稅納稅籌劃，收入總額不大好想辦法籌劃企業(yè)所得稅。除非收入不入賬，沒有哪個企業(yè)為了少交所得稅，會去把收入做小。讓成本費用在稅前扣除增大一些，這是可為的，可以讓應(yīng)納稅所得額變小。

通過上面的分析，可看出，對所得稅籌劃大體有三個方向：一是成本費用進風(fēng)向，二是應(yīng)納稅所得額變方向，三是企業(yè)所得稅稅率方向。接下來就這三個方向分別展開，用案例說明，到底如何讓企業(yè)所得稅交少一點。

一、通過成本費用籌劃企業(yè)所得額。

成本費用的納稅調(diào)整有四種類型：

1不許扣。如發(fā)票不合規(guī)的費用，與經(jīng)營沒有關(guān)系的費用，違法違規(guī)費用，比如少交稅，滯納金，罰款等。2部分扣。成本費用不允許全額扣除，比如業(yè)務(wù)招待，廣告費，市場推廣費等。3延后扣。費用發(fā)生后，稅務(wù)不允許在當(dāng)期立即扣除，但延后可以扣除。如超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，資本化的費用。4加計扣。這是稅務(wù)給的優(yōu)惠，并不多見，主要有研發(fā)費用，殘疾員工工資，企業(yè)為環(huán)保做的投資等。

對于成本費用，所得稅籌劃思路是，突出加計扣除，避免不許扣除和延后扣除。

二、通過應(yīng)納稅所得額籌劃企業(yè)所得稅

通過應(yīng)納稅所得額籌劃企業(yè)所得稅，思路有三個：第一，在公司形式上考慮，設(shè)立分公司還是子公司？第二，通過關(guān)聯(lián)交易平滑利潤；第三，用足稅收優(yōu)惠政策。

第一，合理利用公司形式。

母公司打算在外地設(shè)立一個機構(gòu)來經(jīng)營，有兩種選擇：一是設(shè)立子公司，另一是設(shè)立分公司。如果預(yù)計新公司短期內(nèi)不會有盈利的話，設(shè)立分公司更合適。因為分公司可以與總公司合并在一起繳納企業(yè)所得稅。

如果對公司前景沒有太大期望，還可以選擇合伙企業(yè)形式。合伙企業(yè)只需交個稅，沒有企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)交稅是先分后稅，只有分到個人手里面才交，不分不交，顯然比較有利。

第二，如何利用關(guān)聯(lián)交易。

在關(guān)聯(lián)公司搞利潤調(diào)節(jié)，一是在收入上調(diào)節(jié)，就是把收入切換到另一個實體里面去做，二是在費用上面去想辦法，把A公司費用想辦法入到B公司。收入的確定要在簽署合同的時候考慮進去，費用要想得更早，不能等事后找發(fā)票。關(guān)聯(lián)公司間調(diào)節(jié)利潤的最核心因素就是要及早規(guī)劃，事先動手。最好的狀態(tài)就是讓所有的關(guān)聯(lián)公司都盈利或都虧損，數(shù)據(jù)上都能做到合理解釋，切忌讓人明顯察覺到是在人為調(diào)節(jié)利潤。

企業(yè)所得稅納稅籌劃(一般納稅企業(yè)銷項稅稅率)(圖2)

利用關(guān)聯(lián)交易去籌劃企業(yè)所得稅是一個雙刃劍，這種做法很容易引起稅務(wù)關(guān)注。做好關(guān)聯(lián)交易時，定價策略是很重要的，定價一定符合常理。

第三，用足稅收優(yōu)惠政策。

常見的稅收優(yōu)惠政策包括：一、研發(fā)費用加計扣除，現(xiàn)在稅務(wù)對研發(fā)費用的優(yōu)惠力度越來越大，小微企業(yè)研發(fā)費用可按175%扣除；二、殘疾員工的工資加計扣除；三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅。四、安全環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設(shè)備抵免稅額優(yōu)惠。

企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，支付給殘疾職工的工資據(jù)實扣除，另加計100%扣除。前提是要簽一年以上勞動合同，不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)，持有殘疾人證。

環(huán)保設(shè)備投資稅額抵免，企業(yè)在環(huán)境的保護，節(jié)水，節(jié)能，安全生產(chǎn)方面購買專用設(shè)備，專用設(shè)備的投資額的10%，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

三、通過稅率籌劃企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅籌劃的第三個方向，在稅率上面可以考慮的方向有：

第一，小的就是美的。

目前稅務(wù)對于小微企業(yè)放水養(yǎng)魚，優(yōu)惠放得很寬，年納稅所得額30萬以下的，交10%的所得稅（先把應(yīng)納稅所得額減掉一半，再按20%交所得稅）。今年又出了新政策，把減免優(yōu)惠往后延續(xù)兩年，且應(yīng)納稅所得額提高到了50萬以下。

企業(yè)所得稅納稅籌劃(一般納稅企業(yè)銷項稅稅率)(圖3)

第二，拆分公司。

對于做不大但又能賺錢的企業(yè)，可以考慮有意識地把企業(yè)維持在小微企業(yè)的規(guī)模。一旦企業(yè)銷售大起來，就把企業(yè)拆分為二繼續(xù)維持小微企業(yè)的身份。拆分的好處有兩點，第一，所得稅稅率少，第二，增值稅的征收率也比較低。

第三，用好高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)。

對于創(chuàng)新型的企業(yè)，特別是有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃，要利用好高新技術(shù)企業(yè)這個資質(zhì)。享受企業(yè)所得稅稅率15%的優(yōu)惠，研發(fā)費用按175%加計扣除的優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅納稅籌劃(一般納稅企業(yè)銷項稅稅率)(圖4)