大白話CPA重難點——會計·合并財務報表（一）第一節(jié) 什么是合并財務報表一、個別報表和合并報表
第一筆交易：2021年1月1日，甲公司花1000萬元收購了乙公司100%的股權。
第二筆交易：2021年3月1日，甲公司將賬面價值200萬元的存貨以400萬元的價格賣給了乙公司。
1.個別財務報表
第一筆交易：
甲公司會在自己的資產負債表計入長期股權投資1000萬元，銀行存款減少1000萬元；在現金流量表中計入投資活動現金流出1000萬元。
乙公司不會在財務報表中記錄什么，因為股權收購這件事不會對乙公司的財務報表產生直接影響，因為甲公司是從乙公司的股東那里購買的股權。
第二筆交易：
甲公司在資產負債表中確認存貨減少200萬元，銀行存款增加400萬元；在利潤表中確認主營業(yè)務收入400萬元，主營業(yè)務成本200萬元；在現金流量表中計入經營活動現金流入400萬元。
乙公司在資產負債表中確認存貨400萬元，銀行存款減少400萬元；在現金流量表中計入經營活動現金流出400萬元。
以上會計處理，甲公司和乙公司都是各自的個別財務報表中進行的。
任何一個公司都會根據自己的經營活動，編制自己的財務報表，這樣的財務報表叫個別財務報表，用來反反映公司的財務狀況、經營成果和現金流量，反映財務狀況的是資產負債表財務報表包括哪些，反映經營成果的是利潤表，反映現金流量的是現金流量表。
2.合并財務報表
我們在長期股權投資部分學過，長投包括形成控股合并的長投和不形成控股合并的長投，這里甲公司收購了乙公司100%的股權，屬于形成控股合并的長投。收購后，甲公司能夠對乙公司100%的加以控制，在外人看來就是一家人。
甲公司自己也在開展業(yè)務財務報表包括哪些，肯定想要掌握自己作為獨立法人的經營情況（就是上面的個別財務報表），同時又投資了乙公司，肯定還想看看乙公司有多少家產，自己和乙公司組成的大家庭有多少家產。
第一筆交易：
甲公司收購乙公司股權支付的1000萬元，是支付給乙公司原股東的，不屬于甲乙公司這個大家庭，這時大家庭的資產負債表中銀行存款就會減少1000萬元，但同時增加了乙公司的各項資產和負債等。
第二筆交易：
存貨本來就屬于大家庭，現在從甲公司到了乙公司，還是屬于大家庭，并沒有賣給大家庭以外的第三人，存貨不存在從甲公司200萬元到乙公司就變成了400萬元，甲公司也不存在收入400萬元，成本200萬元。所以，第二筆交易的發(fā)生不會對大家庭產生任何影響。
甲公司為了了解自己掌控的大家庭有多少家產，就需要把自己的個別財務報表和乙公司的個別財務報表合起來，這樣的合起來的財務報表叫合并財務報表，用來反映甲公司和乙公司所組成的集團大家庭的整體財務狀況、經營成果和現金流量。
合并報表是以母公司和子公司的個別報表為基礎進行編制的。
上面說的是形成控股合并（對子公司的投資）時，母公司需要編制合并財務表，那不形成控股合并（對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資）時，需要編制合并報表嗎？
母公司都不能對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)加以控制，就不是一家人，就算你再熟悉，如數家珍，那也不是你的家產，那是別人的子公司，你把別人的子公司合并到自己的報表里有啥意思呢。
所以，不形成控股合并的長期股權投資，不需要編制合并財務報表；只有形成控股合并的長期股權投資，才需要編制合并財務報表。
二、什么時候需要編制合并報表？
編制合并報表的時間就是母公司需要看看自己控制的大集團有多少家產的時間，一般情況，有兩個時間節(jié)點需要編制合并報表。
1.形成控股合并這一天
控股合并包括同一控制下和非同一控制下的控股合并。
同一控制下的控股合并前后，母公司和子公司都屬于同一個大集團，都是自己人，不是外人，這種情況一般不需要按照市場價格去購買，直接把自己人合并進來就行了。所以，形成同一控制企業(yè)并的長投的入賬價值是被合并企業(yè)的股東權益賬面價值份額，就是因為是自己人。
非同一控制下的控股合并之前，母公司和子公司不屬于同一個大集團，不是自己人，母公司需要拿市場價格從別人那里去購買子公司的股權，這種情況稱為購買進來，而不是從自己人合并進來。所以，形成非同一控制企業(yè)并的長投的入賬價值是付出對價的公允價值，不是自己人，別人不可能便宜賣。
因此，形成同一控制的企業(yè)合并的這一天，稱為合并日，因為不屬于購買；形成非同一控制的企業(yè)合并的這一天，稱為購買日，因為需要從外人那里購買。
股權收購可以說都是大項目，合并進來后，母公司肯定非常著急，要看看自己究竟合并進來了多少資產和負債，總共有多少資產和負債。因此，在合并日或購買日，母公司都會編制合并報表。
2. 形成控股合并后的每個資產負債表日
合并日或購買日以后，母公司和子公司都是獨立的法人，各自經營著自己的業(yè)務，平時母公司主要通過做出各種決策參與子公司的管理，也不知道子公司究竟賺了還是虧了，所以每個資產負債表日（12月31日），都要把子公司的個別報表拿過來，然后編制一套大集團的合并報表，看看這個期間大集團又有多少家產了，經營的怎么樣。
綜上，一般情況，編制合并報表的時間：一是購買日或合并日，二是購買或合并后的每個資產負債表日。
三、如何編制合并財務報表？
前面說了，母公司和所有的子公司都有各自的個別財務報表，合并報表顧名思義就是把報表合并起來，也就是把母公司和子公司的所有個別財務報表合并起來，就形成了合并報表。
但是，合并只是以母公司和子公司的個別財務報表為基礎，并不是把母公司和子公司的個別財務報表的每一項直接簡單相加減，還有一系列的合并規(guī)則。母公司和子公司的個別報表中有重復的部分，在編制合并報表時需要抵消；母公司和子公司對同一事項處理不一致的地方，在編制合并報表時需要調整。
比如，在母公司的個別財務報表中有一項資產是母公司對子公司的長期股權投資，對應的是子公司的個別財務報表中的各項股東權益（所有者權益）對應的股權比例份額，子公司的所有者權益就是母公司享有子公司的凈資產權益，本質上和母公司的長投是同一回事。如果在編制合并報表時，將母子公司個別財務報表中的各項直接相加，這部分就會重復計算，所以，母公司在編制合并財務報表時，需要將母公司的長期股權投資和子公司的所有者權益對應的股權比例份額部分抵消掉。
又如，母公司將賬面價值200萬元的存貨以400萬元的價格賣給了子公司，屬于大家庭內部，沒有賣給外人，母公司確認的收入400萬元和結轉的成本200萬元，以及子公司確認的存貨400萬元，都是不應該存在的，所以都應該抵消掉，當成什么也沒發(fā)生過。
四、編制合并報表的流程
1.設置合并工作底稿，加總數據。
工作底稿就好比新建一個excel表格，把母公司和需要合并的子公司的個別報表的各項內容全部復制粘貼進去，然后把各項目的數據直接加總起來，計算出各項的合計數。
2.進行抵消和調整。
母公司和子公司之間發(fā)生的交易事項有重復的部分，在編制合并報表時需要抵消掉；有處理不一致的地方，在編制合并報表時需要調整。
3.抵消調整結束后，再次計算出各項目的合并數。
這樣就得出了合并財務報表中各項的合計數，然后填在合并財務報表中，編制合并報表工作就結束了。
五、編制合并報表的具體處理方式
具體處理方法就是對具體情形如何處理的問題，就是這章我們需要重點學習的內容，主要從以下幾個方面進行分享。
在學習合并報表這章時，會重點涉及到長期股權投資的內容，也會少量涉及基礎資產章節(jié)和所得稅章節(jié)的部分內容，學習時如果忘記了或模棱兩可時，應該馬上翻回去復習一下前面學過的內容，不然這章很難學透。
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