摘要:稅收籌劃工作與政策法規(guī)、企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營管理等知識息息相關(guān),要求稅收籌劃人員具備一定專業(yè)素養(yǎng),把控合法與違法的界限?;诖?,本文從稅收籌劃的涉稅風險內(nèi)容入手,分析風險出現(xiàn)的原因,并結(jié)合某電器企業(yè)工作經(jīng)驗,總結(jié)稅收籌劃涉稅風險的規(guī)避措施,以供參考。
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;涉稅風險;經(jīng)濟風險
稅收籌劃是指企業(yè)在遵循稅收相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上,通過涉稅事項的籌劃,降低稅收負擔,提高企業(yè)利潤。稅收籌劃的涉稅風險是指在籌劃涉稅事項的過程中,違反稅收相關(guān)政策法規(guī),導致合法避稅轉(zhuǎn)變?yōu)檫`法逃稅,或涉稅事項籌劃不合理,加大企業(yè)成本投入,降低企業(yè)經(jīng)濟效益。就此,企業(yè)應(yīng)提高對風險的重視,做好規(guī)避措施。
一、稅收籌劃的涉稅風險
(一)涉稅風險種類在稅收籌劃工作中,受經(jīng)濟、金融、政策等宏觀環(huán)境及企業(yè)管理、人員素養(yǎng)等微觀環(huán)境影響,一旦某個環(huán)境要素出現(xiàn)問題,就會引發(fā)涉稅風險,具體涵蓋以下幾類:第一,經(jīng)濟風險。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展階段,我國經(jīng)濟形勢不斷變化,為應(yīng)對形勢變化,推動經(jīng)濟增長,政府部門不斷調(diào)整稅收相關(guān)政策,包括稅收優(yōu)惠政策、稅收相關(guān)要求等,部分企業(yè)的稅收籌劃人員對宏觀經(jīng)濟環(huán)境、政策法規(guī)認識不全面,缺乏風險防控意識,導致企業(yè)涉稅事項與宏觀經(jīng)濟發(fā)展脫節(jié),加大企業(yè)經(jīng)濟負擔,引發(fā)稅收籌劃的涉稅風險。第二,法律風險。通過上述分析可知,稅收籌劃是在遵循稅收相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上,對涉稅事項進行調(diào)整,部分稅收籌劃人員在調(diào)整涉稅事項籌劃時,可能出現(xiàn)與政策法規(guī)不吻合的情況,使企業(yè)經(jīng)營活動違反法律規(guī)范,需承擔相應(yīng)的法律責任,影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。第三,管理風險。稅收籌劃人員是企業(yè)開展稅收籌劃工作的主體,稅收籌劃人員的管理是影響稅收籌劃涉稅風險的主要因素。企業(yè)制定的稅收籌劃制度不合理、稅收籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)不足,均會導致稅收籌劃工作出現(xiàn)偏差,使其不滿足宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展趨勢、稅收相關(guān)政策法規(guī)要求,進而引發(fā)涉稅風險,加大投入,出現(xiàn)違法行為。
(二)風險出現(xiàn)原因針對上述風險內(nèi)容,可總結(jié)企業(yè)稅收籌劃涉稅風險的出現(xiàn)原因,有以下幾種:第一,籌劃理念滯后,在稅收籌劃工作中,部分企業(yè)工作人員缺乏對稅收籌劃的重視,并未設(shè)置專門崗位開展稅務(wù)工作,不能合理利用國家稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅收負擔。同時,部分企業(yè)財務(wù)人員獨立性偏低,受上級領(lǐng)導影響較大,可能會在上級領(lǐng)導指導下,出現(xiàn)違規(guī)行為,雖然在短時間內(nèi)提升企業(yè)效益,但會阻礙企業(yè)長久發(fā)展。第二,籌劃信息不足,稅收籌劃工作與稅收相關(guān)政策法規(guī)、企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營管理等專業(yè)知識息息相關(guān),部分企業(yè)稅收籌劃人員對工作專業(yè)性認識不足,不能全面稅收籌劃各項信息,導致政策法規(guī)利用不到位、企業(yè)財務(wù)管理與經(jīng)營管理不先進,制定的稅收籌劃方案不合理,難以實現(xiàn)稅收籌劃工作目標,甚至引發(fā)涉稅風險。第三,籌劃專業(yè)性低,在企業(yè)稅收籌劃工作中,工作人員專業(yè)素養(yǎng)偏低,是導致管理風險的主要因素。部分企業(yè)的稅收籌劃人員關(guān)于財務(wù)、稅務(wù)的認知不準確,不了解稅收籌劃的工作要點與方法,導致稅收籌劃工作出現(xiàn)偏差,進而出現(xiàn)涉稅風險。
二、稅收籌劃涉稅風險的規(guī)避措施
在明確稅收籌劃涉稅風險內(nèi)容及出現(xiàn)原因的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)制定針對性規(guī)避措施,加強對涉稅風險的管控,合理開展稅收籌劃,實現(xiàn)降低企業(yè)稅收、提高利潤的目標。本文以某電器公司(下文簡稱“案例企業(yè)”)為例,結(jié)合其成功經(jīng)驗,總結(jié)稅收籌劃涉稅風險的規(guī)避措施。
(一)提高對稅收籌劃的重視為規(guī)避經(jīng)濟風險,案例企業(yè)提高對稅收籌劃的重視,加強對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的管控,制定完善風險防控機制,進而保障稅收籌劃的合理性、綜合性及有效性。細化來說,風險管控工作從以下兩個方面入手:第一,在開展稅收籌劃工作時,案例企業(yè)要求稅收籌劃人員做好風險評估工作,按照企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀,出具相應(yīng)的風險監(jiān)控報告,指明可能出現(xiàn)的稅收籌劃涉稅風險及其概率,并做好稅收籌劃的審計工作,全面監(jiān)控稅收籌劃的各個事項,確保其滿足規(guī)章制度要求,提高稅收籌劃的合法性。第二,將稅收籌劃工作與企業(yè)業(yè)務(wù)整合,滲透于企業(yè)投融資、采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié),協(xié)調(diào)處理各項稅收籌劃影響因素,實施綜合性稅收籌劃,并根據(jù)各項影響因素,制定涉稅風險預警體系。根據(jù)電器制造行業(yè)的運行狀況,選擇可以體現(xiàn)企業(yè)盈利能力、償債能力、資產(chǎn)管理成果的財務(wù)數(shù)據(jù)為指標,如資產(chǎn)負債率等,計算電器制造行業(yè)的加權(quán)平均數(shù)與標準差,明確涉稅風險基準線,將企業(yè)財務(wù)報表中的指標實際數(shù)據(jù),與稅務(wù)風險基準線對比,直觀體現(xiàn)引發(fā)企業(yè)涉稅風險的因素,開展針對性風險防控工作。
(二)合理制定稅收籌劃方案為規(guī)避法律風險,案例企業(yè)全面收集稅收籌劃相關(guān)政策法規(guī)、企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營管理各項信息納稅籌劃風險的成因及對策,為稅收籌劃方案的合理制定提供參考。具體而言,企業(yè)的信息獲取管理如下:(1)全面采集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù),綜合評估企業(yè)的經(jīng)營狀況與財務(wù)狀況,獲取的信息包括企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)組織、企業(yè)財務(wù)指標、企業(yè)風險偏好性等;(2)綜合分析稅收相關(guān)政策法規(guī),實時關(guān)注稅收相關(guān)政策法規(guī)的立法、修訂狀況,明確稅收相關(guān)政策法規(guī)的立法邊界,結(jié)合法律處理慣例,分析立法目的與變化趨勢,開展針對性稅收籌劃工作,確保其符合宏觀政策法規(guī),提高稅收籌劃的合法性;(3)加強與稅務(wù)機關(guān)的交流,定期與稅務(wù)機關(guān)工作人員交流,了解稅務(wù)機關(guān)的稅收相關(guān)標準要求,明確稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)偷稅、漏稅的判斷標準,及時調(diào)整稅收籌劃方案,使稅收籌劃工作有的放矢,避免企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅、漏稅企業(yè),樹立誠信納稅的良好企業(yè)形象,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。以案例企業(yè)的增值稅稅收籌劃為例,稅收籌劃人員從以下幾方面獲取稅收籌劃相關(guān)信息,開展針對性稅收籌劃工作,制定合理稅收籌劃方案。第一,供應(yīng)商的選擇。案例企業(yè)可選擇的供應(yīng)商包括一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種,兩者在稅率、征收辦法方面存在差異,影響案例企業(yè)的增值稅。
基于該現(xiàn)狀,稅收籌劃人員獲取供應(yīng)商相關(guān)稅收信息,發(fā)現(xiàn)一般納稅人可開具專用發(fā)票,抵扣一定增值稅,抵扣稅率為16%;小規(guī)模納稅人可開具普通發(fā)票,征收率為3%,不可抵扣,也可以通過稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票,抵扣稅率為3%。在明確上述信息的基礎(chǔ)上,稅收籌劃人員根據(jù)兩類供應(yīng)商的購貨單價,進行稅額計算。發(fā)現(xiàn)在兩者購貨單價比大于1.18時,通過小規(guī)模納稅人采購原料繳納的增值稅更低;在兩者購貨單價比低于1.18時,通過一般納稅人采購原料繳納的增值稅更低,實現(xiàn)科學合理的稅收籌劃,規(guī)避涉稅風險。第二,合理結(jié)算。基于增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定,案例企業(yè)根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間等信息,通過調(diào)整結(jié)算方式的手段,實施稅務(wù)籌劃。例如,在通過委托方式銷售貨物時,如在貨物銷售當天起算,滿180天時企業(yè)仍未收到相關(guān)清單與貨款,為避免繳納增值稅,需立即辦理退貨手續(xù)。同時,在代銷貨物時,支持賒銷或分期收款,如購買方未在購銷合同規(guī)定的時間內(nèi)支付足額貨款,應(yīng)立即調(diào)整合同內(nèi)容,確保企業(yè)在收到貨款后,再執(zhí)行增值稅納稅義務(wù)。案例企業(yè)在稅收籌劃方案制定時,綜合對比上述兩種狀況下的增值稅稅額,最終選擇延長納稅時間,降低稅收負擔。
(三)加強稅收籌劃統(tǒng)籌管理為規(guī)避管理風險,案例企業(yè)加強稅收籌劃的統(tǒng)籌管理,制定完善稅收籌劃工作制度,加強對稅收籌劃人員的培訓,統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部各項影響要素,保障稅收籌劃工作規(guī)范有序開展。在稅收籌劃制度制定中,案例企業(yè)為稅收籌劃人員賦予一定權(quán)利,避免稅收籌劃人員因上級領(lǐng)導指導出現(xiàn)違規(guī)行為。同時,案例企業(yè)制定針對性責任考評制度,將稅收籌劃工作責任落實到具體工作人員中,根據(jù)稅收籌劃成果,對工作人員進行綜合考評,約束稅收籌劃人員的工作行為,督促其不斷強化自身專業(yè)素養(yǎng),提供更優(yōu)質(zhì)稅收籌劃方案,實現(xiàn)降低稅負、提高效益的目標。在稅收籌劃人員培訓中,案例企業(yè)結(jié)合最新稅收相關(guān)政策、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,邀請會計師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所的優(yōu)秀骨干擔任培訓師,對企業(yè)稅收籌劃人員進行專業(yè)培訓,培訓內(nèi)容包括“營改增”后頒布的與電器制造與銷售行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全流程稅收籌劃;企業(yè)財稅風險防控;企業(yè)科研費用加計扣除;個稅新政下稅率臨界點變化的影響等,引導企業(yè)稅收籌劃人員在合理合法的基礎(chǔ)上,調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),加強財稅風險管控,合理處理財務(wù)數(shù)據(jù),優(yōu)化企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu),從多角度實施稅收籌劃,增強稅收籌劃的合理性及有效性。另外,對于其他企業(yè)來說,如果缺乏優(yōu)秀稅收籌劃人員,可將稅收籌劃工作委托給專業(yè)機構(gòu),將部分稅收籌劃涉稅風險轉(zhuǎn)移給專業(yè)機構(gòu),降低企業(yè)面臨的稅收籌劃涉稅風險。
三、結(jié)束語
綜上所述,稅收籌劃的涉稅風險包括經(jīng)濟風險、法律風險與管理風險,出現(xiàn)原因在于籌劃理念滯后、籌劃信息不足,籌劃專業(yè)性低。通過本文的分析,工作人員應(yīng)提高對稅收籌劃的重視,合理制定稅收籌劃方案,加強稅收籌劃統(tǒng)籌管理,從理念、內(nèi)容、管理三方面入手,提高稅收籌劃合理性,有效規(guī)避涉稅風險,發(fā)揮其重要作用。
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