《消費(fèi)稅避稅籌劃.doc》由會(huì)員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《消費(fèi)稅避稅籌劃.doc(7頁(yè)珍藏版)》請(qǐng)?jiān)邳c(diǎn)石文庫(kù)上搜索。
1、消費(fèi)稅避稅籌劃消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅,只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。納稅期限避稅籌劃納稅期限避稅籌劃是指納稅人盡可能利用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定,為避稅服務(wù)。根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小,消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月,具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,不能按固定期限納稅的可以按次納稅,以一個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次日1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)繳稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款,自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。納稅環(huán)節(jié)避稅籌劃利用納稅環(huán)
2、節(jié)避稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn),從而獲得這方面的利益。企業(yè)可以利用以下規(guī)定,作出有利于自己的避稅籌劃:(1) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于銷售時(shí)納稅;(2) 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅;(3) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,企業(yè)可考慮采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式避稅籌劃,改變受托與委托關(guān)系。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間避稅籌劃根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定籌劃方案:1 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;2 以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的,為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天;3 以托收承付和委托銀行收款方式銷售的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款的
3、憑證的當(dāng)天;4 以其他結(jié)算方式銷售的,為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天;5 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用當(dāng)天;6 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)的為納稅人提貨的當(dāng)天;7 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)避稅籌劃1 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品,到外縣(市)銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅;2 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu),不在同縣(市)的,在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅,但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn),分支機(jī)械我應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;3 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)
4、關(guān)上繳消費(fèi)稅稅款;4 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款,由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。利用消費(fèi)稅計(jì)算公式避稅籌劃1 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定,在沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下,按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))(1消費(fèi)稅稅率)從避稅角度看,應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤(rùn)。2委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定,此時(shí),委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機(jī)會(huì),沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))(1消費(fèi)稅率)在以上組成計(jì)稅價(jià)格中,材料成本和加工費(fèi)具有避稅機(jī)會(huì),
5、委托方可取得受托方的協(xié)助,將材料成本和加工費(fèi)壓縮,從而節(jié)省消費(fèi)稅。3 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,按組成計(jì)稅價(jià)格確定,組成計(jì)稅價(jià)格為:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1消費(fèi)稅稅率)在上面的公式中,關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒有避稅機(jī)會(huì),但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性,因而具有避稅機(jī)會(huì),一般來說,關(guān)稅完稅價(jià)格愈小,越對(duì)避稅有利,因此,要求避稅者,應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。4 納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,應(yīng)換算不含增值稅稅款的銷售額,換算公式為:銷售額=含增值稅的銷售額 1+增值稅稅率在上面公式中有兩點(diǎn)值得避稅
6、者思考:一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù);二是沒經(jīng)過避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格,折合人民幣銷售額后,再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)注意的是,人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià),也可采用當(dāng)月初國(guó)家外匯牌價(jià),因此,就有比較選擇的可能。包裝物避稅籌劃實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的,無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論會(huì)計(jì)如何處理,均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。因此,企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅,關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是采
7、取收取押金,此押金不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額??鄢赓?gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)避稅籌劃根據(jù)消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定,可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。因此,企業(yè)從節(jié)稅角度看,首先,要了解哪些消費(fèi)品允許扣除;其次,要將銷售中可扣除的盡可能多扣除,從而減小計(jì)稅依據(jù)。允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有:1 外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;2 外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的灑;3 外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;4 外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品;5 外購(gòu)已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;6 外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火??鄢弦鸭{消費(fèi)稅避稅籌劃根據(jù)消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾種
8、消費(fèi)品。1 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;2 以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒;3 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;4 以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品;5 以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;6 以委托加工回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。有些企業(yè)由于不了解以上委找加工過程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除,而多繳了消費(fèi)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口),而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)
9、口條例所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè),如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅,不繳納消費(fèi)稅,可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅避稅籌劃案例兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的就緒稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的,應(yīng)從高適用稅率,這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃,不納稅。例如,卷煙廠生產(chǎn)煙絲,煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品,卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙,這樣,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí),可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額。其計(jì)算公式如下:應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額(1+增值稅率或征收率)
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