事出反常，必有其因。
3月已到尾聲，年報季即將結(jié)束，卻有數(shù)十家上市公司稱年報延期披露，更有多家公司在審計機構(gòu)上出了“變故”。
據(jù)記者不完全統(tǒng)計，2022年初至3月31日，共有62家上市公司發(fā)布了擬變更或已變更會計師事務(wù)所的公告。有些公司已經(jīng)找到審計機構(gòu)，有的甚至還沒找到，有的找到后審計機構(gòu)又臨時辭任。
對于找不到審計機構(gòu)的上市公司而言，年報面臨“難產(chǎn)”風險，當下留給公司補救的時間只剩下最后一個月；對于臨時變更審計機構(gòu)的上市公司而言也不容易，想要在短期內(nèi)保質(zhì)保量地完成審核、交接、審計和出報，也并非易事。
上市公司年報為何會難產(chǎn)？為何臨近“交卷日”還要換所？會計所又為何臨陣退縮？事出反常，必有其因。
多家ST公司臨時換所
記者注意到，今年1月以來發(fā)布更換會計師事務(wù)所的上市公司中，有19家是ST甚至*ST的公司，其中包括*ST華訊（維權(quán)）、*ST星星（維權(quán)）、*ST圣萊（維權(quán)）、*ST昌魚、*ST中天（維權(quán)）、*ST當代等等。有的公司不只一次臨陣換所，有的公司在上一年就被出具了保留意見的審計報告，有的則在退市邊緣徘徊。
比如3月22日，ST輔仁（維權(quán)）公告表示因公司業(yè)務(wù)發(fā)展和年度審計工作需要，經(jīng)協(xié)商一致擬聘請深圳旭泰會計師事務(wù)所（普通合伙）為公司2021年年度財務(wù)報告、內(nèi)部控制及關(guān)聯(lián)方資金往來審計機構(gòu)。
被“替換”的北京興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙，下稱“北京興華”）就曾對公司2020年年度財務(wù)報告出具了保留意見的審計報告，涉及資金占用、違規(guī)擔保、訴訟案件、應收賬款、持續(xù)經(jīng)營能力等多項事項。2021年11月30日，該所向輔仁藥業(yè)呈送了《關(guān)于解除2021年報審計業(yè)務(wù)的函》。
值得注意的是，北京興華上任也不過一年。2020年12月，公司才剛將瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙，下稱“瑞華”）換下，理由同樣是“因公司業(yè)務(wù)發(fā)展和年度審計工作需要”。
彼時，瑞華在出具的審計報告上寫道：“我們不對后附的輔仁藥業(yè)公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。由于‘形成無法表示意見的基礎(chǔ)’部分所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。”
3月8日，*ST聚龍（維權(quán)）也宣布擬變更會計師事務(wù)所，將原聘的容誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）改為擬聘中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）。2020年度，該公司也被出具了無法表示意見的審計報告。
更有甚者，會計師事務(wù)所主動請辭。
比如*ST圣萊，原審計機構(gòu)為立信中聯(lián)會計師事務(wù)所（下稱“立信中聯(lián)”）就發(fā)函表示其所接ST項目受限，加之審計業(yè)務(wù)量繁重和疫情影響、人員調(diào)動困難等原因，無法繼續(xù)承接*ST圣萊2021年度審計工作，主動向公司提出及時選擇其他會計師事務(wù)所。*ST圣萊擬聘請北京興昌華會計師事務(wù)所（普通合伙）（下稱“興昌華”）為公司2021年度審計機構(gòu)，聘期為一年。
同樣的，2020年立信中聯(lián)也出具了帶有持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的強調(diào)事項的保留意見審計報告，認為公司在該會計年度經(jīng)審計的凈利潤為負值且營業(yè)收入低于1億元，或追溯重述后最近一個會計年度凈利潤為負值且營業(yè)收入低于1億元；經(jīng)審計的期末凈資產(chǎn)為負值上市公司年報，或追溯重述后最近一個會計年度期末凈資產(chǎn)為負值；并表示“深圳證券交易所將對本公司股票交易實施退市風險警示”。
又如*ST昌魚，1月27日收到年審會計師事務(wù)所中勤萬信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中勤萬信”）發(fā)來的《關(guān)于辭任2021年審計工作的告知函》，中勤萬信表示由于業(yè)務(wù)量較大，至今尚未開展公司2021年度審計工作，經(jīng)審慎評估審計工作量及項目排期、人員安排等實際情況，預計無法按期完成審計工作，提請不再繼續(xù)擔任公司審計機構(gòu)。
根據(jù)最新的公告，*ST圣萊董事會、監(jiān)事會已經(jīng)審議通過聘請興昌華為公司2021年度審計機構(gòu)。
而*ST昌魚則不那么幸運了。交易所發(fā)函要求公司回復辭任會計師相關(guān)情況，盡快聘請年審會計師并積極配合，按期對外披露年報。然而，*ST昌魚不僅數(shù)次延期回復問詢函，截至發(fā)稿仍舊未能披露選聘會計師事務(wù)所的進展。
根據(jù)3與15日的監(jiān)管函，如監(jiān)管核實公司及相關(guān)方存在惡意拖延回復重大事項、不及時履行信息披露義務(wù)等信息披露違規(guī)行為，將對公司啟動自律監(jiān)管程序。
可以換，但一般不這么換
從更換會計師事務(wù)所的理由來看，多家公司或表示“公司綜合考慮業(yè)務(wù)發(fā)展需要和審計需求、會計師事務(wù)所的人員安排和工作計劃等實際情況”，或表示“某事務(wù)所已連續(xù)多年為公司提供審計服務(wù)，為更好地保證審計工作的獨立性、客觀性、公允性，同時綜合考慮公司經(jīng)營發(fā)展及審計工作需求”，更有“受疫情影響，審計任務(wù)繁重及人員調(diào)動，經(jīng)審慎檢視人員及時間安排，為保障審計質(zhì)量，經(jīng)與會計師事務(wù)所充分溝通、協(xié)商，雙方一致同意終止服務(wù)協(xié)議”等等。
“換所的理由雖然成立，但是背后的邏輯未必如此?！蹦炒笮蜁嫀熓聞?wù)所合伙人對記者表示。一般來說，上市公司與審計機構(gòu)的合同一年一簽，并每年在通過董事會和股東大會審議后完成續(xù)簽或做出換所的決定。
為保證審計工作的獨立性、客觀性和公允性，也確實有企業(yè)會進行定期輪換審計機構(gòu)或簽字會計師。該合伙人舉例稱，按照規(guī)定，簽字會計師在提供審計服務(wù)一定年限后，應當進行輪換。
一般而言上市公司年報，國有企業(yè)會定期輪換會計師事務(wù)所，民營上市公司審計機構(gòu)雖然不需要定期輪換會計師事務(wù)所，但上市公司的簽字會計師在提供審計服務(wù)一定年限年后需要進行輪換，通常的輪換時限是5年。
換言之，可以換所，按規(guī)則換所會打提前量。問題出在，究其原因為何上市公司會臨時換所？有些可能是主動換，有更多的可能是被迫換，但都屬于“高難度動作”。緣何明知高難度卻仍舊一定要做，有可能因為公司本身財務(wù)或者其他方面出現(xiàn)了問題。
“審計報告就像是上市公司的一份體檢評估報告，審計機構(gòu)既是體檢醫(yī)生，同時也是服務(wù)機構(gòu)。由于這份體檢評估報告是面向公眾投資者，若這份體檢報告報出問題，或者是與企業(yè)預期相左的結(jié)果，那么對于上市公司的影響是重大的。當審計機構(gòu)意識到潛在的審計風險越線了，就可能會選擇離開?！?/p>
同時他也強調(diào)，并不是每一次換所都意味著公司存在問題，也不代表“接棒”的審計機構(gòu)沒有風險管控意識。只能說原來合作的雙方對于上市公司新發(fā)生的某些事項上的判斷和的態(tài)度上出現(xiàn)了差異?！?/p>
“通常來說，如果公告是在年底前發(fā)出的，距離發(fā)布年報還有一定的提前量，是相對合理的。但現(xiàn)在已經(jīng)接近年報尾聲，再提出換所留給后續(xù)接棒的事務(wù)所時間太短了，對于后任會計師事務(wù)所而言，按時完成年報的目標任務(wù)艱巨?！?/p>
以監(jiān)管對“上市公司受疫情影響難以如期披露2021年報的，可申請延長至2022年4月30日前披露”的安排計算，距離截止日期僅剩最后一個月。上述合伙人表示，此時換所不僅上市公司會面臨挑戰(zhàn)，對“接棒”的審計機構(gòu)也有很高的風險?！耙话愣?，規(guī)模較大的審計機構(gòu)不會在這種時間點上承接上市公司年報業(yè)務(wù)，工作量大，時間緊迫，而且風險也未可知。”
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