目前PPP項目可能涉及的各個領(lǐng)域相關(guān)的優(yōu)惠政策梳理匯總?cè)缦拢?/p>
1、垃圾處理、污泥處理處置、污水處理、工業(yè)廢氣處理相關(guān)PPP項目的稅收優(yōu)惠。
(1)增值稅方面:
依據(jù)財稅〔2015〕78號規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)),可享受增值稅即征即退政策。
垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)、工業(yè)廢氣處理勞務(wù)可以享受增值稅即征即退70%
(2)企業(yè)所得稅方面:
《企業(yè)所得稅法》
第二十七條企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:
(二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得;
(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;
第三十三條 企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
《企業(yè)所得稅法實施條例》
八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目,不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制定,報國務(wù)院批準后公布施行。
企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。
前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準。
具體優(yōu)惠目錄涉及的文件如下:
財稅〔2008〕115號《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》
財稅〔2008〕116號《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》
財稅〔2008〕117號《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》
財稅〔2008〕118號《財政部 國家稅務(wù)總局 安全監(jiān)管總局關(guān)于公布的通知》
財稅〔2016〕131號《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入的通知》
上述目錄文件的具體執(zhí)行扣除參考如下文件規(guī)定:
財稅〔2008〕46號《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》
財稅〔2008〕47號《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知 》
財稅〔2008〕48號《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》
國稅發(fā)〔2009〕80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》
2、水利發(fā)電相關(guān)PPP項目稅收優(yōu)惠
(1)增值稅方面
依據(jù)財稅〔2014〕10號規(guī)定,裝機容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站(含抽水蓄能電站)銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品,自2013年1月1日至2015年12月31日,對其增值稅實際稅負超過8%的部分實行即征即退政策;自2016年1月1日至2017年12月31日,對其增值稅實際稅負超過12%的部分實行即征即退政策。
(2)企業(yè)所得稅方面
《企業(yè)所得稅法》
第二十七條企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:
(二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得;
(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;
《企業(yè)所得稅法實施條例》
第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目,不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
國家稅務(wù)總局公告2013年第26號《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》
一、 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定,居民企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》規(guī)定條件和標(biāo)準的電網(wǎng)(輸變電設(shè)施)的新建項目,可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?;谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點,暫以資產(chǎn)比例法,即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例,合理計算電網(wǎng)新建項目的應(yīng)納稅所得額,并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。電網(wǎng)企業(yè)新建項目享受優(yōu)惠的具體計算方法如下:
(一)對于企業(yè)能獨立核算收入的330KV以上跨省及長度超過200KM的交流輸變電新建項目和500KV以上直流輸變電新建項目,應(yīng)在項目投運后,按該項目營業(yè)收入、營業(yè)成本等單獨計算其應(yīng)納稅所得額;該項目應(yīng)分攤的期間費用,可按照企業(yè)期間費用與分攤比例計算確定,計算公式為:
應(yīng)分攤的期間費用=企業(yè)期間費用×分攤比例
第一年分攤比例=該項目輸變電資產(chǎn)原值/[(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]×(當(dāng)年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入至當(dāng)年底的月份數(shù)/12)
第二年及以后年度分攤比例=該項目輸變電資產(chǎn)原值/[(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]
(二)對于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目,可先依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,再按照項目投運后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例,計算得出該新建項目減免的應(yīng)納稅所得額。享受減免的應(yīng)納稅所得額計算公式為:
當(dāng)年減免的應(yīng)納稅所得額=當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額×減免比例
減免比例=[當(dāng)年新增輸變電資產(chǎn)原值/(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]×1/2+(符合稅法規(guī)定、享受到第二年和第三年輸變電資產(chǎn)原值之和)/[(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]+[(符合稅法規(guī)定、享受到第四年至第六年輸變電資產(chǎn)原值之和)/(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]×1/2
二、依照本公告規(guī)定享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的電網(wǎng)企業(yè),應(yīng)對其符合稅法規(guī)定的電網(wǎng)新增輸變電資產(chǎn)按年建立臺賬,并將相關(guān)資產(chǎn)的竣工決算報告和相關(guān)項目政府核準文件的復(fù)印件于次年3月31日前報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。
財稅[2014]55號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》
企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,采用一次核準、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等)建設(shè)的ppp項目稅務(wù)籌劃,凡同時符合以下條件的,可按每一批次為單位計算所得,并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠:
(一)不同批次在空間上相互獨立;
(二)每一批次自身具備取得收入的功能;
(三)以每一批次為單位進行會計核算,單獨計算所得,并合理分攤期間費用。
3、太陽能發(fā)電相關(guān)PPP項目的稅收優(yōu)惠
(1)增值稅方面
依據(jù)財稅〔2016〕81號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》規(guī)定:自2016年1月1日至2018年12月31日,對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品,實行增值稅即征即退50%的政策。文到之日前,已征的按本通知規(guī)定應(yīng)予退還的增值稅,可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。
(2)企業(yè)所得稅方面
《企業(yè)所得稅法》
第二十七條企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:
(二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得;
(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;
《企業(yè)所得稅法實施條例》
第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目,不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
4、核力發(fā)電相關(guān)PPP項目的稅收優(yōu)惠
(1)增值稅方面
依據(jù)財稅〔2008〕38號《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》規(guī)定,關(guān)于核力發(fā)電企業(yè)的增值稅政策
(一)核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品,自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度內(nèi),統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策,返還比例分三個階段逐級遞減。具體返還比例為:
1.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起5個年度內(nèi),返還比例為已入庫稅款的75%;
2.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個年度內(nèi),返還比例為已入庫稅款的70%;
3.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個年度內(nèi),返還比例為已入庫稅款的55%;
4.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿15個年度以后,不再實行增值稅先征后退政策。
(二)核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機組分別核算增值稅退稅額的辦法,企業(yè)應(yīng)分別核算核電機組電力產(chǎn)品的銷售額,未分別核算或不能準確核算的,不得享受增值稅先征后退政策。單臺核電機組增值稅退稅額可以按以下公式計算:
(三)原已享受增值稅先征后退政策但該政策已于2007年內(nèi)到期的核力發(fā)電企業(yè),自該政策執(zhí)行到期后次月起按上述統(tǒng)一政策核定剩余年度相應(yīng)的返還比例;對2007年內(nèi)新投產(chǎn)的核力發(fā)電企業(yè),自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)日期的次月起按上述統(tǒng)一政策執(zhí)行。
(2)企業(yè)所得稅方面
依據(jù)財稅〔2008〕38號《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款,專項用于還本付息,不征收企業(yè)所得稅。
5、垃圾發(fā)電與熱力相關(guān)PPP項目的稅收優(yōu)惠
(1)增值稅方面
依據(jù)財稅〔2015〕78號規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)),可享受增值稅即征即退政策。
垃圾以及利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)的熱力、電力,增值稅100%即征即退。
餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣,以及利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)的生物質(zhì)壓塊、沼氣等燃料,電力、熱力,增值稅100%即征即退。
(2)企業(yè)所得稅方面
《企業(yè)所得稅法》
第三十三條 企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
《企業(yè)所得稅法實施條例》
第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。
前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準。
6、公共交通運輸相關(guān)PPP項目的稅收優(yōu)惠
(1)增值稅方面
依據(jù)財稅[2016]36號附件2,公共交通運輸服務(wù)包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車等ppp項目稅務(wù)籌劃,可以采用簡易計稅。
財稅[2016]36號附件3規(guī)定,一般納稅人提供管道運輸服務(wù),對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策
(2)車輛購置稅方面
依據(jù)財稅〔2016〕84號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城市公交企業(yè)購置公共汽電
車輛免征車輛購置稅的通知》規(guī)定,自2016年1月1日起至2020年12月31日止,對城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。
上述城市公交企業(yè)是指,由縣級以上(含縣級)人民政府交通運輸主管部門認定的,依法取得城市公交經(jīng)營資格,為公眾提供公交出行服務(wù)的企業(yè)。
上述公共汽電車輛是指,由縣級以上(含縣級)人民政府交通運輸主管部門按照車輛實際經(jīng)營范圍和用途等界定的,在城市中按規(guī)定的線路、站點、票價和時刻表營運,供公眾乘坐的經(jīng)營性客運汽車和無軌電車。
(3)城鎮(zhèn)土地使用稅
依據(jù)財稅〔2016〕16號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城市公交站場道路客運站場城市軌道交通系統(tǒng)城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,在2016年1月1日至2018年12月31日期間,對城市公交站場、道路客運站場、城市軌道交通系統(tǒng)運營用地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
城市公交站場運營用地,包括城市公交首末車站、停車場、保養(yǎng)場、站場辦公用地、生產(chǎn)輔助用地。
道路客運站場運營用地,包括站前廣場、停車場、發(fā)車位、站務(wù)用地、站場辦公用地、生產(chǎn)輔助用地。
城市軌道交通系統(tǒng)運營用地,包括車站(含出入口、通道、公共配套及附屬設(shè)施)、運營控制中心、車輛基地(含單獨的綜合維修中心、車輛段)以及線路用地,不包括購物中心、商鋪等商業(yè)設(shè)施用地。
7、飲水工程相關(guān)PPP項目的稅收優(yōu)惠
(1)依據(jù)財稅〔2016〕19號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,
一、對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán),免征契稅。
二、對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同免征印花稅。
三、對飲水工程運營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
四、對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入,免征增值稅。
五、對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
除了上述之外,還有可能適用高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)等所得稅方面的優(yōu)惠政策。
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